Счет 82 предназначается для получения обобщенных данных о движении и состоянии резервного капитала компании. В обязательном порядке отчислять часть неиспользованной прибыли за прошлый год обязаны не все предприятия, а только АО (п. 1 стат. 30 Закона № 14-ФЗ от 08.02.98 г., п. 1 стат. 35 Закона № 208-ФЗ от 26.12.95 г.). О том, в каком порядке ведется счет 82 «Резервный капитал», пойдет речь далее.
Характеристика счета 82
Резервный капитал (РК) фирмы образуется до достижения установленной в уставе величины путем ежегодных отчислений в минимальном размере 5 % от текущего уставного капитала – больше отчислять можно, меньше нет. Операция выполняется после закрытия итогов отчетного года, на основании сведений о полученных финансовых результатах. Источником формирования служит нераспределенная прибыль . Основная цель создания подобного фонда – резервирование средств для покрытия возможных убытков, а также расчетов по акциям/облигациям при отсутствии свободных средств. Использование на другие нужды не допускается.
Обратите внимание! В соответствии с п. 69 Приказа № 34н от 29.07.98 г. относительно ООО РК можно создавать добровольно и расходовать его на покрытие убытков, погашение облигаций и в целях выкупа своих долей.
Счет 82 – активный или пассивный?
Если изучить структуру, становится понятно, что счет 82 «Резервный капитал» пассивный, применяемый для учета источников активов хозяйствующего субъекта. Начальное/конечное сальдо отражается в балансе компании в пассиве по стр. 1360. Корреспонденция выполняется по кредиту сч. 82 при формировании отчислений и дебету сч. 84, . При целевом использовании накопленных средств суммы списываются с дебета сч. 82 в кредит счетов – 84, , .
82 счет бухгалтерского учета – проводки:
- Д 84 К 82 – отражены в учете текущие отчисления в резервный капитал фирмы.
- Д счет 82 К 84 – средства из РК направляются на покрытие убытков компании.
- Д 82 К 66 (67) – средства РК используются при нехватке финансов на погашение стоимости облигаций, выпущенных АО собственными силами.
- Д 75 К 82 – отражено увеличение РК за счет внесения действующими акционерами АО средств. Одновременно делается проводка Д 51 К 75 на сумму поступления денег.
Формирование резервного капитала – пример:
Предположим, что величина уставного капитала АО «Рассвет» составляет 8 000 000 руб. Общий объем резервного капитала равен 5 %, то есть 400 000 руб. (8 000 000 руб. х 5 %). Согласно положениям устава и с учетом законодательных требований ежегодно бухгалтер «Рассвета» производит отчисления в РК в сумме 7 % от полученной прибыли. За 2016 год АО получило чистой прибыли на 1 200 000 руб. Проводки:
- Д 84 К 82 на 84 000 руб. – отражено отчисление в РК за счет средств чистой прибыли, расчет РК = 1 200 000 руб. х 7 %.
Варианты использования резервного капитала:
Допустим, по итогам 2016 г. в ООО «Феникс» получен убыток на сумму 250 000 руб. Орган управления обществом вынес решение о частичном покрытии убытков за счет средств РК. Полностью погасить убыточный финансовый результат не получится, так как общий размер зарезервированных средств равен 150 000 руб. Проводка:
- Д 82 К 84 на 150 000 руб. – частично покрыты убытки за счет накопленных в РК средств.
Израсходованные деньги необходимо восстановить в следующем году при получении прибыли, чтобы общая величина резервного капитала соответствовала установленным объемам.
Вывод – мы рассмотрели, для чего нужен и как формируется резервный капитал в российских предприятиях. Проводки приведены с учетом типовых ситуаций и согласно требованиям приказа № 94н от 31.10.00 г.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 82 "Резервный капитал" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем обороте, но кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал" как бы проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв.
Это сальдо должно увеличиваться за счет части нераспределенной прибыли, что оформляется записью:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 82 "Резервный капитал"
В случае возникновения за отчетный период убытка он-то и списывается за счет резервного капитала:
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Некоторые организации согласно законодательству обязаны создавать резервный фонд. Например, статьей 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено создание в акционерных обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Исходя из этих нормативных требований, большинство предприятий не обязаны формировать резервный фонд, но могут это делать в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. Так в статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" говорится: "Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества".
Выше было сказано, что резервный капитал используется на покрытие убытков, полученных предприятий. Для большинства из них порядок использования резервного капитала законодательно не установлен. Однако для акционерных обществ он определен статьей 35 Федерального закона "Об акционерных обществах", где, в частности, говорится: "Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств".
Порядок отражения в учете использования резервного капитала для покрытия убытков акционерного общества показан выше и не требует комментариев. Что касается использования резервного капитала для погашения облигаций и выкупа акций, то здесь мы часто встречаемся со сложными ситуациями. В обоих случаях обычно предполагают запись по счету 82 "Резервный капитал":
Дебет 82 "Резервный капитал"
Кредит 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета")
Однако задолженность организации по займам, полученным путем выпуска и размещения облигаций, числится на кредите счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и чтобы погасить облигации нужно дебетовать именно эти счета, а не счет 82 "Резервный капитал". Таким образом, запись по дебету данного счета здесь не возникает, и использовать резервный капитал на погашение облигаций невозможно.
То же самое можно сказать и о выкупе акций. По данной операции делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Дебетование же счета 82 "Резервный капитал" в данном случае также неуместно. Также неуместна и рекомендация, с которой мы встречались, погашать облигации за счет резервного капитала и кредитовать счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", поскольку задолженность предприятия по займам, полученным путем размещения облигаций, не только не уменьшается (не погашается), но наоборот, увеличивается.
В заключение следует отметить, что организация может иметь резервный капитал на большую сумму (кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал"), но если она не имеет денежных средств на счетах в банках или в кассе невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций.
На счете 82 "Резервный капитал" отражается информация о состоянии и движении резервного капитала.
В акционерном обществе резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.
Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Таблица 7.3.
Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 61 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 8 4 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -
Организация ООО "Терминал" по итогам 2004 г. получила убыток в сумме 250 000 руб. (совпадает с суммой убытка, определенной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ).
Общее собрание участников общества вынесло решение о погашении полученного убытка за счет средств резервного фонда. В 2005 г. организация получила прибыль, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, составляет 500 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете 2004 года.
Дебет 09 Кредит 68 -
60 000 руб. (250 000 руб. х 24%) - отражено возникновение отложенного налогового актива;
Дебет 68 Кредит 99 -
60 000 руб. - отражено начисление условного дохода по налогу на прибыль;
Дебет 84 Кредит 99 -
190 000 руб. (250 000 - 60 000) - отражено списание убытка 2004 г;
Дебет 82 Кредит 84 -
190 000 руб. - отражено погашение убытка за счет средств резервного фонда.
Отражение операций в бухгалтерском учете 2005 года.
Дебет 68 Кредит 09 -
36 000 руб. - ((500 000 руб. х 30%) х 24%) - отражено уменьшение отложенного налогового
Поясним сделанные бухгалтерские проводки.
В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 2 ст. 283 НК РФ).
Вычитаемая временная разница - это сумма убытка, перенесенная на будущие отчетные периоды (не использованная для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде, но которая в соответствии с налоговым законодательством будет принята в целях налогообложения в последующих отчетных периодах) (п.п. 11, 13 ПБУ 18/02, Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к возникновению отложенного налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению платежа по налогу на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленнуюзаконодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В данном примере сумма отложенного налогового актива будет равна 60 000 руб. (250 000 руб. х 24%).
Начисление условного дохода по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в данном примере 60 000 руб. (250 000 руб. х 24%) (п. 20 ПБУ 18/02).
В данном случае сумма текущего налога на прибыль за 2004 г. определяется как сумма условного дохода по налогу на прибыль (60 000 руб.), скорректированная на сумму отложенного налогового актива (60 000 руб.), то есть текущий налог на прибыль равен нулю, что соответствует требованиям налогового законодательства (согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю).
Выявленный по итогам года по счету 99 результат деятельности организации (в данном случае - полученный убыток за минусом суммы условного дохода по налогу на прибыль) подлежит зачислению в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В 2005 г. организация получила прибыль.
То есть, по итогам 2005 года организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму не более 150 000 руб. (500 000 руб. х 30%). W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -
Отражение уменьшения вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива и производится записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02).
Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.
Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.
Что такое резервный капитал
Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.
Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.
В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:
- покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
- краткосрочных финансовых инвестиций.
Предназначение резервного капитала :
- возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
- погашение облигаций;
- выкуп акций ООО или АО;
- выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
- дивиденды по привилегированным акциям;
- соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.
Законы РФ о резервном капитале
Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.
Резервный капитал для АО
Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.
Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.
Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:
- покрытие возможных убытков акционерного общества;
- погашение облигаций;
- выкуп акций.
ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.
Резервный капитал для ООО
Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.
Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:
- компенсации убытков;
- погашения облигаций;
- выкупа учредительских долей;
- увеличение уставного фонда.
К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.
Как отражается резервный капитал в бухучете
Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.
Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.
Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.
Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».
Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:
15.02.2017
Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».
Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.
ПРИМЕР 2. АО «Траян» в лице своих акционеров решило повысить величину активов на 6 000 000 руб., внеся для этого соответствующие средства. Это решение было отражено в протоколе заседания акционерного общества от 13.03.2017 г. Некоторые акционеры перечислили необходимые деньги на следующий день, 14.03.2017 г., а последний взнос был совершен 21.03.2017 г. Вот как будет выглядеть окончательная бухгалтерская проводка:
14.03. 2017 – 21.03.2017
Дебет 51, кредит 75 – 6 000 000 руб. – поступили деньги на формирование резервного капитала от акционеров.
21.03.2017
Дебет 75, кредит 84 – 6 000 000 руб. – сформирован резервный капитал за счет внесения средств акционерами.
Целевой бухучет резервного капитала
Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:
- 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет резервного капитала
В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.
- Резервы, включенные в себестоимость.
В бухучете эта группа активов отражается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Они регулярно и равномерно включаются в затраты, каждому виду которых соответствует отдельный субсчет данного счета:
- оплата отпускных для персонала;
- премиальные по итогам работы;
- ремонтирование основных средств;
- гарантийные ремонт и обслуживание и т.п.
- Резервы, включенные в иные доходы.
Изначально имея разную цель, они отображаются на разных бухгалтерских счетах. При их формировании размер созданного резерва вычитается из себестоимости, поэтому на балансе они отразятся по рыночной стоимости, актуальной на дату внесения. Эти суммы могут быть списаны, если не окажутся задействованными к началу следующего учетного периода. Их фиксируют на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений». К таким резервам относятся:
- резервы, созданные за счет снижения стоимости материальных активов - когда рыночная стоимость на дату внесения на баланс получается ниже фактической, разница и образует резерв;
- обесценивание вложения денег в ценные бумаги - такая же ситуация, как с материальными активами, может сложиться и с ценными бумагами (приобретение их на фондовой бирже по стоимости выше или ниже номинальной, разница составляет резерв).
- Резервы под проблематичный долг . Проблематичный (сомнительный) долг - это дебиторская задолженность, не погашенная в предусмотренный для этого период и не обеспеченная гарантийными обязательствами. Такие долги могут быть выявлены после инвентаризации в конце года. Сначала нужно оценить потенциальную возможность должника погасить долг. На это отводится год, следующий за учетным, в течение которого сумма задолженности будет значиться резервной. После истечения этого года неоплаченный долг, бывший резервом, будет значиться как задолженность (для этого отводится 5 лет), а затем будет списана как убыток.
- Дополнительный капитал.
Когда дела в организации идут хорошо, ее капитал растет. Появляется возможность увеличить активы, в том числе и резервный капитал. Дополнительный капитал может состоять из:
- переоценки активов предприятия (оборотных и внеоборотных);
- разница между фактической и номинальной ценой акций, пошедших на уставной капитал;
- разницы в курсе валют при внесении долей в уставной фонд, если они производились в валютной форме.
ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.
Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).
Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.
ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.
Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:
- дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» - 300 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;
- дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» - 300 000 руб. - отражена подписка на акции;
- дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 320 000 руб. - отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;
- дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» - 20 000 руб. - отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).
Значение резервного капитала
Резервный капитал или резервный фонд (эти понятия используются в одном поле) имеет достаточно ограниченное пространство применения. Главная его функция – компенсировать те или иные убытки организации. Процедура трат средств из резервного капитала не увеличивает и не уменьшает активы юридического лица: она только отражается на составе собственного капитала.
Резервный фонд является косвенным средством экономии финансов предприятия, потому что предохраняет часть прибыли от немедленного использования в момент ее появления, а вынуждает «приберегать» эту часть на «черный день» возможных убытков, тем самым застраховав организацию от острых негативных последствий.
Счет 82 «Резервный капитал» применяется для учета движений по резервному капиталу организации.
Счет является пассивным, резерв отражается по Кт счета.
Корреспонденции счета
Резервный фонд формируется на предприятии формируется в конце года, после его закрытия, на основании данных о прибыли. Резерв создается на основании оставшихся на конец года сумм нераспределенной прибыли.
Создание резервного капитала обязательно для предприятий, имеющих организационно-правовую форму АО. Для предприятий других форм создание резервного фонда возможно по выбору руководства.
В состав резервного капитала могут входить:
- фонд акционирования работников;
- резервный фонд;
- фонд для дивидендов по привилегированным акциям;
- и другие.
Этот фонд предназначается для покрытия убытков АО, а также для расчетов по облигациям и акциям при отсутствии других источников. Ни на какие другие цели резервный фонд расходоваться не может.
Резервный капитал формируется путем отчислений из чистой прибыли. Ежегодный размер отчислений устанавливается руководством АО, эта ставка не может быть меньше 5 %.
Капитал резервного фонда при составлении отчетности включается в собственный капитал предприятия.
Как формируется резервный капитал
Резервный капитал формируется проводкой Дт «Нераспределенная прибыль (убыток)» — Кт 82 » Резервный капитал».
Пример формирования за счет прибыли
Размер резервного фонда ПАО «Маренго» равняется 5 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли — 7 %.
На дату проведения совета директоров, уставный капитал составлял 15 000 000 рублей, чистая прибыль — 4 000 000 рублей, размер резервного капитала — 850 000 рублей.
В соответствии с уставом АО, размер резервного капитала должен составить 1 000 000 рублей: 20 000 000 *5%.
Сумма отчисления за счет чистой прибыли составит: 4 000 000* 5% = 200 000 рублей. До утвержденного размера резервного фонда необходимо доначислить еще 150 000 рублей. Совет директоров решил перечислить 150 000 в резерв за счет полученной чистой прибыли.
Резерв создается проводкой:
Увеличение чистых активов предприятия путем внесения акционерами общества имущества (имущественных прав) также можно отразить как увеличение резервного фонда. Проводка в этом случае:
Пример формирования за счет перечисления средств акционерами
Участники общества на собрании решили внести в резервный фонд 10 000 000 рублей.
Для отражения этой операции созданы проводки:
Использование резервного капитала
Использование резервного фонда в целях его назначения происходит по решению совета директоров АО или другого его управляющего органа. По итогам года этот орган вправе принять решение о погашении возникшего убытка за счет существующего резерва.
Покрытие убытков
По итогу 2015 года непокрытый убыток ООО «Флагман» составил 375 000 рублей. Управляющим органом было принято решение о покрытии его за счет резерва.
Эта операция будет отражена проводками:
Средства резервного фонда, направленные на погашение убытка в текущем году, должны быть восстановлены в следующих периодах, для того, чтобы размер резерва всегда был не менее предусмотренной уставом величины.
Погашение облигаций и выкуп акций
С точки зрения соблюдения интересов предприятия, погашение облигаций и выкуп собственных акций за счет резерва нельзя назвать хорошим решением. Но его вполне можно применить при отсутствии других источников.
В первом случае проводка будет иметь вид:
Счета займов являются пассивными, поэтому корреспонденция с 82 счетом задолженность увеличивает.
Проводки по выкупу собственных акций выглядят так.