Как связан экономический анализ и бухгалтерский учет. Особенности организации бухгалтерского учета в структурном подразделении оао

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем системного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

Формирование полной и договорной информации о деятельности организации ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности организации, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность.

Можно выделить следующие этапы организации бухгалтерского учета:

Определение порядка организации бухгалтерского учета;

Выбор форм бухгалтерского учета;

Определение порядка документирования хозяйственных операций, т.е. организации первичного учета;

Определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов; разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов;

Определение правил инвентаризации активов и пассивов;

Определение порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

1-й уровень представлен федеральными законами РФ, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях.

2-й уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета.

4-й уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.

Законодательство о правилах ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.

В соответствии с законом РФ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдении законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может:

· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,

возглавляемое главным бухгалтером;

· ввести в штат должность бухгалтера;

· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

· вести бухгалтерский учет лично.

За организацию бухгалтерского учета ответственность несет руководитель предприятия, а за правильность ведения бухгалтерского учета - главный бухгалтер. Главный бухгалтер обязан организовать рациональное ведение бухгалтерского учета, составлять объективную и достоверную бухгалтерскую отчетность, на основе которой руководитель предприятия сможет принимать управленческие решения.

Предприятие, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

Бухгалтерский учет ведется всеми организациями вне зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности.

Акционерное общество -- это одна из распространенных организационно-правовых форм хозяйствующего субъекта, признается коммерческая организация, основным признаком которого является распределение уставного капитала между участниками общества путем выпуска акций. Акционерные общества бывают открытого и закрытого типа. Закрытое акционерное общество - общество, акции которого распространяются только среди участников и не подлежат открытой продаже на рынке ценных бумаг. Открытое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу.

Деятельность акционерного общества в РФ регулируется Федеральным законом от 26.12.1995г. №208ФЗ "Об Акционерных обществах".

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством (ст.88 ФЗ "Об Акционерных Обществах"). Бухгалтерский учет в акционерных обществах ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положениями бухгалтерского учета (ПБУ), Методическими рекомендациями Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все акционерные общества обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность включает:

* бухгалтерский баланс - ф. № 1;

* отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;

* отчет об изменениях капитала - ф. № 3;

* отчет о движении денежных средств - ф. № 4;

* приложение к бухгалтерскому балансу - ф. № 5;

* пояснительную записку.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

Перед опубликованием обществом документов, общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

В соответствии с законодательством РФ и учредительными документами акционерные общества должны создавать "Резервный капитал" за счет отчислений из прибыли для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Резервный капитал формируется в размере не менее 5 % от уставного капитала. а размер ежегодных отчислений должен составлять не менее 5 % годовой чистой прибыли.

Уставный (складочный) капитал - основная составляющая часть собственного капитала ЗАО "Гелиос". Он представляет собой номинальную стоимость акций Общества, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации.

Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, в ЗАО должен составлять не менее 100-кратного МРОТ, а в АО - не менее 1000 кратного МРОТ, определенного законом на дату государственной регистрации Общества.

В соответствии с действующим законодательством акционеры (участники) общества имеют право на получение дохода в виде части прибыли, полученной за отчетный год. Такие доходы акционеры получают в виде дивидендов, причем источником их выплаты является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Прибыль Общества за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат её деятельности за вычетом налога на прибыль. Прибыль подлежит распределению на основании решения общего собрания акционеров.

Распределение подразумевает её использование на следующие цели:

Выплату дивидендов (доходов) участникам;

Погашение убытков прошлых лет;

Пополнение резервного капитала;

Увеличение уставного капитала.

В соответствии со статьей 42 Закона "Об акционерных обществах" общество принимает решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров.

В соответствии с принятой учетной политикой бухгалтерский учет в ООО "Днепр" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34-н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению и другими положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Основной задачей бухгалтерского учёта в ООО "Днепр" является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

ь предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

ь выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

ь контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

ь контроль целесообразности хозяйственных операций;

ь контроль наличия и движения имущества и обязательств;

ь контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

ь контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов ООО "Днепр".

В ООО "Днепр" бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, которая возглавляется главным бухгалтером.

Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Отдел бухгалтерии состоит из нескольких участков.

Структура бухгалтерии ООО "Днепр" представлена на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Структура бухгалтерии ООО "Днепр"

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ООО "Днепр" и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам.

В подчинении у главного бухгалтера также находится бухгалтер по материалам и ОС, который получает товарные накладные от поставщиков, по итогам месяца выводит реестр накладных и производит сверку указанных в реестре накладных с имеющимися в наличии, сортирует товарные накладные в хронологическом порядке по месяцам. Также основной и каждодневной работой является сверка остатков материалов, выявление недостач, брака, хищения. В соответствии с приказом проводит инвентаризацию всех зон склада. Бухгалтер-материалист ведет расчеты с поставщиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Важным моментом в работе предприятия является контроль за правильным оформлением накладных и счетов-фактур, соответствие фактического поступления товара данным, указанным в накладных. Помимо всего бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки.

В обязанности бухгалтера по материалам и ОС также входит ведение бухгалтерского учета на счете 01 "Основные средства", составления всей необходимой первичной документации, правильное отнесение объектов к основным средствам и НМА, правильное применение выбранного способа начисления амортизации. Бухгалтер данного участка контролирует сохранность основных средств и момент передачи основного средства от одного материально-ответственного лица другому.

Практически аналогичные функции исполняет бухгалтер по реализации. В должностные обязанности бухгалтера по реализации входит составление текущих отчетов, прием и обработка документации, ведение базы данных покупателей. Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Разница на этом участке заключается в том, что взаимодействие бухгалтерии и менеджмента проходит в рамках продажи.

По окончании отчетного месяца все участки бухгалтерии обязаны сдать отчет о выполненной работе главному бухгалтеру, в которых отражены данные дебиторской и кредиторской задолженности, вопросы, которые требуют решения в ближайшее время, долги менеджеров по первичной документации и т.д.

В организации ООО "Днепр" используется компьютерная программа "1С: Предприятие", а именно 1С: Бухгалтерия;

Бухгалтерский учет ведется организацией на основании унифицированных форм первичной учетной документации и регистров по компьютерной программе 1С версия 7.7.

Записи в счетах бухгалтерского учета основываются на документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверждением на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции.

Документы учетного оформления составляются для подготовки и упрощения учетных записей. Это распределительные и группировочные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, и т.д.

После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.

По данным бухгалтерского и налогового учета программа 1С версия 7.7 формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995. Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия: имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование; имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ длительного использования и списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Осуществляется ведение книги учета доходов и расходов в электронном виде с использованием компьютерной программы "1С: Предприятие".

При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по средней стоимости.

Расходы на командировки, суточные, полевое довольствие принимаются к учету в полном объеме. Расходы на служебные командировки учитываются только в части документально подтвержденных расходов. Перечень расходов, связанных с командировкой и подлежащих возмещению, а также их предельные расходы (в том числе предельные размеры суточных, выплачиваемые работодателем) разрабатываются самостоятельно и закреплены в локальных нормативных актах (приказы, распоряжения по организации).

Организован учет товаров, приобретенных для перепродажи, с использованием метода оценки по средней стоимости. Включаются в состав расходов стоимость покупных товаров только при выполнении следующих условий:

ь Наличие документально подтвержденной информации об оплате стоимости товара;

ь Факт реализации товара.

Признается объектом налогообложения единым налогом в 2012 году доходы минус расходы. В текущем году объект налогообложения не изменен.

Главному бухгалтеру поручается организовать контроль за объемом дохода организации. В случае превышения по итогам отчетного (налогового) периода суммой полученного дохода отметки 60 млн. руб. перейти на общепринятый режим налогообложения. Также требуется организовать контроль за средней численностью работников, которая не должна превышать 100 человек.

Декларацию по единому налогу предоставляется в налоговые органы по итогам налогового периода (год). Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца следующего по итогам отчетного периода.

Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц"

Изучив и проанализировав учетную политику организации, можно отметить, что учетная политика составлена грамотно, полно, раскрывает все необходимые аспекты для правильного ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций.

Также в своей работе бухгалтерская служба использует СПС Консультант-Плюс, которая позволяет работать с правовой информацией, представленной в актуальной редакции, оказывает помощь при возникновении нестандартных ситуаций и быстрое их профессиональное разрешение.

Каждый работник бухгалтерии имеет отдельно оборудованное место, которое оснащено компьютером, принтером для вывода данных на бумажные носители, шкафы для хранения документов, справочники, предназначенные в помощь бухгалтеру, сейфы, телефон. Компьютеры, расположенные в бухгалтерии, соединены локальной вычислительной сетью, которая позволяет нескольким пользователям одновременно работать с одной и той же информационной базой, вводить и получать информацию.

Таким образом, бухгалтерский учет в ООО "Днепр" обеспечивает эффективное управление хозяйством с учетом сложнейших взаимосвязей между элементами управляемой системы и организован в соответствии с правилами и нормативами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется специальным

подразделением – бухгалтерией. Штат бухгалтерии филиала состоит из

старшего бухгалтера и бухгалтера – кассира.

Старший бухгалтер Филиала №1 ведет обработку банковских документов; составляет квартальные отчеты; делает расчеты по налогам и сверки с ГНИ; составляет соглашения о взаиморасчетах и платежах в бюджет. Старший бухгалтер также бухгалтера ведет журналы-ордера; осуществляет прием и обработку отчетов кассира; составляет отчеты но НДС; ведет распределение затрат, также ведет главную книгу, ведет учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ведет обработку табелей учета рабочего времени, осуществляет начисление зарплаты; составляет ведомости на выдачу зарплаты; производит расчет отчислений во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд мед. страхования, фонд занятости, фонд соцстрахования); занимается расчетом по начислению детских пособий), ведет учет отгруженной продукции по предприятиям; осуществляет обработку отчетов, выбытия счет - фактур, производит сверку между предприятиями, ведет учет дебиторской задолженности.

Кассир - бухгалтер ведет прием и выдачу денежных средства, получает денежные средства банка по чекам; составляет отчеты и ведет кассовую книгу. Для осуществления расчетов наличными деньгами в магазине имеется касса. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который является материально-ответственным лицом. В кассе обычно хранят небольшие денежные суммы для оплаты хозрасчетов, выдачи денег на командировочные расходы. Превышение этой суммы допускается в течение трех рабочих дней в период выплаты зарплаты.

Поступление денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, а выдачу денег – расходными кассовыми ордерами.

Зарплату выдают из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям. Если срок оплаты труда истек, то кассир должен:

• · в ведомости, напротив фамилии людей, которые не получили деньги, сделать подпись: «Депонировано»;
• · составить реестр списанных сумм;
• · в конце ведомости написать сумму выплаченных и депонированных сумм;
• · записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №».

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая прошнурована и пронумерована и опечатана печатью. в конце заверяется количество листов руководителем предприятия и главным бухгалтером. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций задень и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве объема по кассовым операциям.

Денежные средства хранятся в кассе предприятия, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление денег в кассу, а по кредиту – выбытие денежных средств из кассы.

Старший бухгалтер действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия, главному бухгалтеру предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Старший бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Поскольку бухгалтерия филиала является неотъемлемой составной частью бухгалтерской службы организации в целом, отражаемые в учетных регистрах филиала финансово-хозяйственные операции считаются отраженными в бухгалтерском учете организации в целом. Головной офис организации ведет бухгалтерский учет только непосредственно осуществляемых им финансово-хозяйственных операции, а бухгалтерскую отчетность оформляет путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Бухгалтерская отчетность по взаиморасчетам головного офиса организации с филиалом формируется не в соответствии с данными внутренней бухгалтерской отчетности филиала, а в соответствии с требованиями ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (на основании показателей регистров бухгалтерского учета головного офиса или обособленного подразделения, сформированных в соответствии с данными первичных учетных документов).

Учитывая изложенное, система бухгалтерского учета обособленного структурного подразделения строится на основе следующих принципов:

Единство учетной политики организации в целом, отражение финансово-хозяйственных операций обособленных подразделений как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса;

Организация четкой системы документооборота между головным офисом и обособленным подразделением;

Периодическая корректировка и увязка показателей бухгалтерского учета обособленного подразделения и организации в целом в соответствии с результатами анализа в головном офисе данных внутренней бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов между головным офисом и филиалом, выделенным на отдельный баланс, организуется путем передачи оформленных (по регламентированной учетной политикой организации форме) авизо на передачу на бухгалтерский учет филиала суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов.

Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов ведется на сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» и его субсчетам (1- расчеты по выделенному имуществу, 2- расчеты по прочим текущим операциям).

Учет товаров ведется на активном счете 41 (субсчет 2) «Товары в розничной торговле» Бухгалтерия ведет натурально-стоимостной учет товаров по сальдовому методу на основании приходных (товарная накладная, расчет-реестр, счет-фактура), расходных документов (накладная на возврат товара, счет-фактура на возврат товара) и товарных отчетов материальных лиц, сформированных в продажных ценах, которые сдаются в бухгалтерию 1 раз в 5 дней. Аналитический учет товаров ведется в суммовом выражении по секциям магазина и по товарным группам (товар с льготой по НДС, без льготы, комиссионный товар).

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности – сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления, а также внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документов, определяющим порядок учета расходов, в т.ч. издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (введено в действие с 01.01.00 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в т.ч. издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• - материальные затраты;
• - затраты на оплату труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - амортизация;
• - прочие затраты.

Информация об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией а валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п. 8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее – Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе положения о составе затрат (утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), которое с 01.01.02 утратило силу их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Это следует из Письма Минфина РФ от 29.04.02 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета. как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

• · транспортные расходы;
• · расходы на оплату труда;
• · отчисления на социальные нужды;
• · расходы на аренду и содержание зданий. сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• · амортизация основных средств;
• · амортизация санитарной и специальной одежды; столового белья, посуды, приборов;
• · расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• · расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• · расходы на рекламу;
• · потери товаров и технологические отходы;
• · расходы на тару;
• · прочие расходы.

В методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в т.ч. статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом». Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них – по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри – по структурным подразделениям.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат.

Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим.

Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль.

Введение

1. Бухгалтерский учёт в экономическом анализе в системе управления предприятием

1.1. Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом

1.2. Бухгалтерский учет в системе управления предприятием

2. Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис»

2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис»

2.3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Анализ представляет собой расчленения явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности. В равной мере это же положение относится и к экономическим явлениям и процессам. Так, для понимания сущности прибыли требуется знать основные источники ее получения, а также факторы, определяющие ее величину. Чем детальнее они исследованы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования финансовых результатов.

Однако анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. При изучении прибыли также нужно учитывать взаимосвязь и взаимодействие факторов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучение предметов и явлений.

Экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений. Анализ тесно связан с планированием и прогнозированием производства.

Анализ является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Качество работы производственных предприятий характеризуется конечным результатом производственно-хозяйственной деятельности, ритмичностью выполняемых работ.

Повышение качества выполняемых работ зависит не только от самой организации, но и от внешних причин: поставщиков, заказчиков, своевременного поступления финансирования, от социально-политической и экономической ситуации в государстве.

Экономический анализ представляет собой системное исследование всех сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства. Основные резервы производственных предприятий во всех их подразделениях связаны с применением трех видов ресурсов, соответствующих структуре производственного процесса, резервы, связанные с применением рабочей силы, средств труда и предметов труда. Мобилизация резервов осуществляется как путем совершенствования технологии, так и путем ликвидации различных потерь.

Цель работы: изучить бухгалтерский учёт в экономическом анализе в системе управления предприятием.

Задачи работы:

Рассмотреть связь экономического анализа с бухгалтерским учетом;

Рассмотреть бухгалтерский учет в системе управления предприятием;

Рассмотреть организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис».

1. Бухгалтерский учёт в экономическом анализе в системе управления предприятием

1.1. Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом

Наиболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет являлся и является основным "поставщиком" экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Доля экономической информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в объединениях 70% и более. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации, записи их в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности. То, что именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяйственно-финансовую деятельность предприятий, вполне естественно. Каждый бухгалтер, составив баланс, интересуется состоянием хозяйственных средств и источников их образования, выяснит, все ли резервы использованы предприятием для увеличения прибыли, какие недостатки тормозили хозяйственную деятельность истекшем отчетном периоде. Анализировать баланс и отчетность бухгалтеров заставляла сама жизнь.

Внедрение коммерческого расчета и строгое соблюдение государственной дисциплины в части налогообложения заметно повышают значение "аналитической деятельности" главных бухгалтеров акционерных объединений, паевых обществ с ограниченной и неограниченной ответственностью, государственных и частных предприятий.

Под финансовым положением или состоянием организации понимают ее способность обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации и другими организациями, банками, бюджетом и т. д. Чтобы охарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченный капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные). Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия статьи баланса объединяют в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получают агрегированный баланс (табл. 1.1). Под ликвидностью активов предприятия понимают способность их превращения в денежную форму. Чтение баланса по систематизированным группам агрегированного баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Таблица 1.1 Систематизированные группы агрегированного баланса

Имущество	Источники имущества
1.1. Иммобилизованные активы	1.1 Собственный капитал
1.2. Мобильные, оборотные активы, в т. ч.:	1.2. Заемный капитал,
1.2.1. Запасы без товаров отгруженных, долгосрочная дебиторская задолженность
1.2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, активные краткосрочные займы (предоставленные организациям)	1.2.2. Краткосрочные кредиты и
1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги

Горизонтальный анализ - это динамический анализ показателей. Он позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста.

Вертикальный анализ - это структурный анализ актива и пассива баланса. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.

При оценке финансового состояния предприятия используются следующие понятия:

Общая стоимость имущества предприятия равна валюте баланса;

Стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств) равна сумме итога раздела I актива баланса;

Стоимость оборотных (мобильных) средств равна итогу раздела II актива баланса;

Стоимость материальных оборотных средств составляет общую сумму запасов в составе оборотных активов баланса;

Величина дебиторской задолженности и краткосрочных активных займов (займов, предоставленных организациям на срок менее 12 месяцев) равна строкам 230, 240; 251 баланса;

Сумма свободных денежных средств в широком смысле слова включает сумму денег в кассе и на счетах предприятия, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения. Она равна сумме строк 252; 253 и 260 по балансу;

Стоимость собственного капитала равна разделу III пассива баланса в сумме с задолженностью участникам (учредителям) по выплате доходов, доходами будущих периодов, резервами предстоящих расходов раздела V пассива;

Величина заемного капитала равна сумме разделов IV и V пассива баланса за минусом задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов;

Величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных в большей степени, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равна итогу раздела IV пассива баланса;

Величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равна сумме займов и кредитов по стр. 610 раздела V пассива баланса;

Величина кредиторской задолженности (расчеты) и прочие пассивы отражены по строке 620 и 660 в разделе V пассива баланса.

Следует иметь в виду, что статьи “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов”, “Доходы будущих периодов”, “Резервы предстоящих расходов” раздела V пассива баланса отражают внутреннюю задолженность предприятия, т. е. приравниваются к собственным средствам, поэтому при анализе их суммы следует прибавлять к собственному капиталу.

Чтобы анализ был более точным, на основе данных бухгалтерского учета (в том числе аналитического) из раздела II актива баланса следует выделить расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования по данным отчета об изменениях капитала (форма № 3) и отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6), означающие иммобилизацию оборотных активов, а из обязательств пассива баланса — неплатежи, а именно обязательства, не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, не оплаченные в срок, недоимки в бюджет и пр., отраженные в приложениях к бухгалтерскому балансу (раздел 1; 2 формы № 5).

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. Такой анализ представлен соответственно в табл. 1.2 и 1.3. Приведенные в таблицах показатели сравнивают в динамике, оценивают их изменения. Подобные таблицы могут быть составлены за ряд лет для определения тенденций изменения с использованием динамических показателей (абсолютное изменение, темп роста, темп прироста, среднее приращение и др.). На основе составленного динамического ряда строят графики, определяют функции, описывающие поведение той или иной статьи баланса, возможен корреляционно-регрессионный анализ сопоставления изменений показателей, нужных для принятия управленческих решений.

Таблица 1.2

Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса

Актив баланса	На начало периода		На конец периода
1. Имущество — всего
1.1. Иммобилизованные активы
1.2. Оборотные активы
1.2.1. Запасы без товаров отгруженных и долгосроч. дебиторская задолженность
1.2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, краткосроч. предоставленные организациям займы
1.2.3. Денежные средства

Признаками общей положительной оценки динамики и структуры баланса являются:

Рост собственного капитала;

Отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса;

Соответствие (равновесие) размеров дебиторской и кредиторской задолженностей;

Отсутствие в балансе убытков, просроченной задолженности банкам, бюджету, приведенных в приложениях к бухгалтерскому балансу (раздел 1; 2 и в справке к разделу 2 формы № 5).

По данным табл. 1.2 видно, что в целом имущество предприятия увеличилось в конце отчетного периода на 1273 тыс. руб. и составило 107,01% от суммы, относящейся к началу периода. При этом повышение стоимости активов наблюдается по всем разделам агрегированного баланса. Темп роста всего имущества следует сравнить с изменением объема продаж по данным отчета о прибылях и убытках (табл. 1.4). Если темп роста объема продаж опережает темп роста имущества, результат такого изменения характеризуется положительно.

В приводимом примере темп роста объема продаж составил:

39,759/45,072 100=88,21%. (имеет место снижение).

Таблица 1.3

Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса

Пассив баланса	На начало периода		На конец периода		Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
1. Источники имущества — всего
1.1. Собственный капитал
1.2. Заемный капитал
1.2.1. Долгосрочные обязательства
1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы
1.2.3. Кредиторская задолженность

Имеющее место повышение размеров капитала при снижении товарооборота свидетельствует о том, что увеличение стоимости активов не способствует улучшению результатов работы организации.

В составе всего имущества мы видим повышение удельных весов иммобилизованных активов с 34,14 до 37,06% при общем уменьшении доли оборотных активов в сравнении с данными на начало периода (табл. 1.2). Причем темп роста иммобилизованных активов достиг наибольшей величины среди групп агрегированного баланса, он составил 116,15%. Такие изменения, очевидно, снижают мобильность структуры капитала предприятия, уменьшая ликвидность его баланса.

Снижение удельного веса дебиторской задолженности (табл. 1.2) свидетельствует об относительном уменьшении предоставляемого предприятием кредита. Этот факт отражает сокращение сроков оплаты отгруженных предприятием товаров, снижение размеров денежных средств, отвлеченных из оборота дебиторами. Однако при уменьшении суммы проданных товаров сокращение задолженности очевидно связано со снижением объемов реализации. Уменьшение объемов продаж само по себе сокращает размеры оплаты за проданный товар и соответственно размер задолженности за него дебиторов. Поэтому в данной ситуации недостаточно оснований для положительной оценки факта снижения дебиторской задолженности, так как снижение задолженности предприятию, вероятно, не связано с более рациональным проведением расчетов за проданный товар, а вызвано уменьшением объемов реализации товаров, что отрицательно влияет на финансовый результат.

Таблица 1.4 Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010-020-030-040))
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050+060-070+080+090-100+120-130))
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки (140-150))
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160+170-180))

При общем снижении доли оборотных средств на предприятии также наблюдается увеличение удельного веса денежных средств в составе оборотного капитала с 4,41 до 4,74 % в сравнении с началом периода.

Увеличение удельного веса денежных средств характеризует повышение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам. Но с другой стороны, свободные денежные суммы могли бы быть вложены в оборот предприятия для повышения объемов производства и реализации и тем самым — увеличения объема продаж.

Росту доли денежных средств, очевидно, способствовало снижение доли дебиторской задолженности. Однако у предприятия, наряду с увеличением денежных средств, возросла и доля кредиторской задолженности с 7,81 до 9,58% (табл. 1.3). То есть увеличение свободных средств не направлено на погашение расчетов с кредиторами и не использовано в обороте, что говорит о недостаточно рациональном их использовании. В этом случае свободный остаток денежных средств следует сравнить с нормативом операционного остатка и страховым запасом денежных средств, устанавливаемых на предприятии и определяемых по специальной методике. В случае превышения норм по остаткам деньги нужно активнее использовать в обороте или в расчетах. При этом следует проверять сроки погашения кредиторской задолженности для обеспечения своевременности расчетов.

Далее оценивают пассив баланса (табл. 1.3). Здесь наблюдается абсолютное увеличение каждой из статей баланса. Относительные показатели отражают рост удельного веса собственного капитала с 47,48% до 47,54% при снижении заемного с 52,52% до 52,46%. Такое изменение повышает платежеспособность, независимость предприятия от заемных источников. Из сказанного также следует, что увеличение имущества произошло в большей степени за счет собственных средств.

Рост кредиторской задолженности говорит об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар либо росте других статей кредиторской задолженности. Если за отсрочку платежа поставщику по договору не требуется уплата процентов, предприятию выгодно иметь такие кредиты, как беспроцентный заем. Размеры таких кредитов должны ограничиваться возможностями их своевременного погашения в соответствии с договорами.

Краткосрочная дебиторская задолженность значительно превышает размеры кредиторской задолженности в отчетном и базисном периоде (табл. 1.2 и 1.3), что повышает возможности расчетов с кредиторами в течение периода поступления средств от дебиторов.

Вместе с тем, если превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к утрате платежеспособности, то обратное соотношение характеризует чрезмерное отвлечение средств в долги дебиторов, что и происходит с данным предприятием. В то же время в рассматриваемой ситуации снижение удельного веса дебиторской задолженности отмечает положительную тенденцию.

1.2. Бухгалтерский учет в системе управления предприятием

В бухгалтерии предприятия - в этом центральном звене внутреннего производственного учета и отчетности аккумулируются все фактические издержки и распределяются по местам их возникновения (цехам, отделам), а также по носителям издержек (продуктам производства).

В бухгалтерии предприятия, как правило, несколько подразделений, отвечающих за различные этапы обработки бухгалтерской информации:

Расчетная группа, работники которой на основании первичного учета труда рабочих и служащих выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учет расчетов с рабочими и служащими по отчислениям на социальное страхование рабочих и служащих и отчислениям в Пенсионный фонд;

Материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;

Производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

Общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.

Но бухгалтерская информация не может охватить все сферы деятельности предприятия, для этого существуют другие службы, функционирующие на данном предприятии; взять к примеру составление годового баланса. Годовой баланс не позволяет проанализировать факторы, повлиявшие на результативность, потому что прибыль или убытки видны в балансе только как сальдо изменений собственного капитала. Поэтому наряду с годовым балансом производится расчет прибылей и убытков/

Существуют и другие недостатки информации, содержащейся в финансовой отчетности:

1) финансовая отчетность отражает только те события, которые могут быть представлены в денежном выражении;

2) руководство предприятия имеет некоторую свободу выбора отражения событий по бухгалтерским счетам.(один из трех методов-lifo,fifo,hifo)

В целом бухгалтерские документы, оказывают большое влияние на принятие решений в деятельности предприятия.

Общепризнано, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.

При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. Данный вариант реализовывался в нашей стране в условиях централизованно управляемой экономики.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Данный подход неприемлем в современных условиях хозяйствования, т.к. введение этого подхода в практику позволит максимально учесть все процедуры, но затруднит деятельность предприятия с внешней стороны, т.е. это возникнут проблемы с внешними пользователями, такими как налоговая инспекция, казначейство.

Третий подход построен на сочетании первого и второго подходов Мировой опыт показывает, что при данном способе за централизованным регулированием остаются основополагающие правила и принципы, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации, а предприятие самостоятельно может вводить какие-либо дополнительные правила ведения бухгалтерского учета, исходя из своих потребностей.

Исходя из функций бухгалтерского учета: контрольная функция, обеспечение сохранности собственности, информационная функция, функция обратной связи и аналитическая функция; к ведению бухгалтерского учета на предприятии сложились следующие требования:

1) точность ведения бухгалтерского учета;

2)полнота ведения бухгалтерского учета;

3)своевременность отражения информации, т.е. отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли, независимо от времени поступления или выплаты денег по этим фактам;

4)непротиворечивость данных бухгалтерского учета;

5) рациональность ведения бухгалтерского учета.

Т.о. при выполнении требований к бухгалтерскому учету можно добиться получения достоверной информации, которая ненобходима как и для внутренних пользователей информации, так и для внешних.

С начала функционирования предприятия к экономике предприятия сложились следующие требования:

Вся информация должна поступать своевременно для принятия соответствующих управленческих решений;

Планирование всех результатов хозяйственной деятельности;

Выполнение задач, стоящих перед предприятием.

Выполнение первого требования необходимо для того, чтобы выявить вовремя негативные процессы, которые могут возникнуть на производстве, для своевременного устранения их.

Планирование всех результатов хозяйственной деятельности предприятия предполагает под собой то, что ни одно предприятие не может функционировать без планирования производства, т.к. необходимо знать примерный объем выпуска продукции, исходя из этого планировать расходы(затраты производства) и т.д.

Выполнение задач, стоящих перед предприятием включает в себя выполнение различных обязательств перед поставщиками, клиентами, третьими лицами.

Без выполнения вышепредложенных требований невозможно нормальное функционирование предприятия.

Требования бухгалтерского учета охватывают лишь финансовую сторону деятельности предприятия, тогда как требования экономики предприятия ориентированы на производственную сторону деятельности предприятия.

В целом требования бухгалтерского учета и экономики предприятия направлены на улучшение результатов хозяйственной деятельности предприятия.

2. Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис»

2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис»

ООО «Нефть-Сервис» - торговое предприятие, созданное в 1996 году.

Основной деятельностью предприятия является торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) оптом и в розницу (через сеть автозаправочных станций). Кроме того, предприятие реализует автомобили ВАЗ и КАМАЗы.

Основная выручка предприятия идет от торговли ГСМ. Остальная продукция составляет не более 20% в общей выручке предприятия. ООО «Нефть-Сервис» в 1999 году начало строительство автозаправочных станций и планирует их построить и ввести в эксплуатацию не менее 15 единиц. Таким образом, большую часть прибыли предприятие использует на строительство АЗС. Руководство ООО «Нефть-Сервис» планирует получать в дальнейшем от автозаправочных станций не менее 50% всего объема прибыли.

Кроме того, ООО «Нефть-Сервис» оказывает автоуслуги на автомашинах КАМАЗ и постоянно расширяет спектр оказываемых услуг и имеет прирост числа клиентов, пользующихся услугами предприятия.

Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

ООО «Нефть-Сервис» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Инспекцию Государственного Налогового Комитета и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

Денежные и материальные взносы учредителей;

Доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

Доходы от ценных бумаг;

Кредиты банков и других кредиторов.

2.2. Учёт хозяйственных операций на ООО «Нефть-Сервис»

Основными хозяйственными операциями на ООО «Нефть-Сервис» являются:

получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;

отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.

Рассмотрим учёт важнейших хозяйственных операций на примере хозяйственной деятельности производственно-коммерческого предприятия за январь 2008 г.

При поступлении товара на склад ООО «Нефть-Сервис» основными документами являются:

Счёт-фактура от поставщика на оплату товара;

Накладная от поставщика установленной формы ТТН-1 и ТН-2;

Протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар;

Договор купли-продажи между ООО «Нефть-Сервис» и поставщиком;

Если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке требования с участием трёх сторон;

В необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные удовлетворения и т. п.

Если расхождений количества и стоимости поступившего товара с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приёмка оформляется непосредственно на накладной путём проставления штампа и росписи материально ответственного лица. В случае выявления в процессе приёмки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика создаётся комиссия, которая составляет приёмный акт.

Транспортные расходы относятся на издержки обращения.

При обнаружении во время приёмки ценностей недостачи, на её величину уменьшается стоимость товаров, поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком.

Для синтетического учёта товаров на предприятии оптовой торговли используется активный синтетический счёт 41 «Товары». Для аналитического учёта товаров составляется ведомость по товарно-материальным счетам.

Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44 «Издержки обращения».

При получении товаров от поставщика делаются следующие проводки:

Дт 41 - Кт 60 - стоимость поступившего от поставщика товара

Дт 44 - Кт 60 - на сумму транспортных расходов.

Подсчитывается итог к оплате в счёте поставщика.

Оплачивается счёт поставщика с расчётного или другого счёта (валютного, ссудного).

Дт 60 - Кт 51, 52 - на сумму оплаченного счёта.

При приёме товаров от поставщика может быть выявлена недостача:

По вине поставщика

По вине транспортной организации

По вине работника предприятия.

В этих случаях составляется коммерческий акт и акт приёмки и выставляется виновной стороне претензия.

В соответствии с рабочим планом счетов, применяемым на ООО «Нефть-Сервис», составляются проводки, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные проводки

Для учёта расчётов с каждым поставщиком составляется журнал-ордер № 6, представленный в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Журнал-ордер № 6 «Учёт расчётов с поставщиками», руб.

Наименование поставщика			С Кт 60 в дебет счетов		Итого по кредиту	В Дт 60 с Кт 51	Итого по дебету
1.ООО Оилтех
2. ООО «ЮКА»
3. ЗАО «Леда»
4. ЧП «Элика»

На ООО «Нефть-Сервис» реализация товаров производится непосредственно со склада предприятия.

На ООО «Нефть-Сервис» отпуск товаров производится представителю покупателя. Учёт реализации ведётся по оплате отгруженной продукции.

При отгрузке товаров со склада предприятия непосредственно представителю покупателя выписывается товарно-транспортная накладная установленной формы. От представителя покупателя требуется доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

Учёт товаров, продукции, отгруженных покупателям, ведётся на синтетическом счёте 45 «Товары отгруженные». Аналитический учёт товаров отгруженных по каждому покупателю ведётся в ведомости по учёту товаров отгруженных.

При отгрузке товаров покупателям составляется проводка:

Дт 45 - Кт 41 - на учётную стоимость товаров.

Таким образом, до момента реализации (в нашем варианте до момента оплаты) продукции, она числится в Дт 45 счёта по покупным ценам.

При оплате счетов покупателями составляется проводка:

Дт 90 - Кт 45 - на сумму отгруженного и оплаченного товара

На ООО «Нефть-Сервис» в январе 2008 года имели место следующие хозяйственные операции по отгрузке товара, отражённые в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Хозяйственные операции по отгрузке товара

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция
1. отгружен бензин ДСК-5
2. отгружено маш.масло ДСК-5
3. отгружен газ фирме «ДС-Сервис» г. Москва
4. оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за бензин
5. оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за маш.масло
6. оплачен счёт, предъявленный фирме «ДС-Сервис» за газ

Составляется ведомость по учёту товаров отгруженных, представленная в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Ведомость учёта товаров отгруженных за январь 2008 г., руб.

Наименование покупателя и товара отгруженного			В Дт 45 счёта с кредита счетов	Итого по дебету	С Кт 45 в дебет 90	Итого по кредиту
ДСК-5
Маш.масло
2. фирма «ДС-Сервис» газ

Если не весь отгруженный товар оплачен, то остаётся сальдо по Дт 45 счёта, где отражается отгруженный товар по покупной цене.

Синтетический учёт оптового товарооборота ведётся на результативном счёте 90 «Продажи».

По дебету счёта 90 отражается стоимость реализованных по покупным ценам товаров, а по кредиту счёта 90 отражается стоимость товаров по продажным ценам.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной представляет собой реализованные оптовые надбавки или валовой доход от реализации.

Часть валового дохода от реализации предприятия оптовой торговли направляют на пополнение собственных оборотных средств и зачисляется в фонды специального назначения. Установлена ставка отчислений 6 %.

От оставшейся суммы валового дохода производятся отчисления:

На поддержку производителей сельскохозяйственной продукции (1 %);

Налог на добавленную стоимость.

Других отчислений ООО «Нефть-Сервис» от выручки не производит.

Также в Дт 90 в конце месяца списываются издержки обращения,

В конце месяца счёт 90 закрывается. Результат от реализации списывается в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами.

У ООО «Нефть-Сервис» расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке.

Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями).

Движение средств по расчётному счёту отражены по 51 счёта.

Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге.

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Она включается в себестоимость продукции всех предприятий, объединений и организаций, на которые распространяется действие Закона о предприятиях независимо от форм собственности.

Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счёте 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51. Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости № 7, которая составляется ежемесячно (см. приложение 1). Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов. Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу».Составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту.(см. приложение 2) Отдельной строкой выделяются затраты, включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость).

2.3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции (работ, услуг). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов предприятия. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Таблица 2.5. Анализ плановых и фактических затрат предприятия за 2008 год

	Наименование затрат			Отклонение, %
	Заработная плата
	Отчисление в фонд соц. защиты
	Амортизация ОС
	Материальные затраты
	Прочие расходы
	Полная себестоимость
	переменные расходы
	постоянные расходы

Как видно из таблицы 2.5, фактические затраты ООО «Нефть-Сервис» составили лишь 93,6% от плановых, что можно оценить как положительный фактор в работе предприятия. При этом нужно учитывать, что план по реализации в 2008 году перевыполнен на 7,6%, что еще более подчеркивает положительную тенденцию в управлении расходами предприятия.

Отрицательным моментом является то, что фактические постоянные расходы выросли по сравнению с плановыми на 25,2%. А так как при снижении объема продаж постоянные расходы предприятию сократить значительно труднее, чем переменные, то себестоимость на единицу реализации продукции возрастает и, таким образом, предприятие получает меньшее количество чистой прибыли с единицы продукции.

Одним из основных финансовых показателей, применяемых при оценке финансового состояния предприятия, является прибыль. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятий, а с другой - источник доходов государственного и местного бюджетов. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (таб. 2.6.), в которой используются данные бухгалтерской отчетности ООО «Нефть-Сервис» из формы 2.

Таблица 2.6 Анализ динамики показателей прибыли

Наименование показателя
Выручка от продажи товаров
в т.ч. по розничной торговле
Себестоимость товаров
в т.ч. по розничной торговле
Коммерческие и управленческие расходы
в т.ч. по розничной торговле
Чистая прибыль
в т.ч. по розничной торговле

Из данных таблицы 2.6 следует, что чистая прибыль, полученная в IV квартале 2008 года по отношению к I-му кварталу выросла на 358%, что свидетельствует о значительном повышении эффективности деятельности ООО «Нефть-Сервис». Коэффициенты рентабельности представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе - величина ресурсов или затрат. При расчете коэффициентов используется балансовая прибыль и чистая прибыль (за минусом платежей в бюджет). Рентабельность всех активов (экономическая рентабельность) показывает, сколько денежных единиц прибыли (коп.) получено предприятием с единицы стоимости активов (1 руб.) независимо от источников привлечения средств (см. таб. 2.7.).

Таблица 2.7. Анализ показателей рентабельности ООО «Нефть-Сервис»

	Наименование показателей	Периоды				Формула расчета
	Рентабельность активов					190(ф2) /300(ф1)
	Рентабельность собственного капитала
	Общий коэффициент рентабельности					(ф2):190 /(010+090+120)
	Рентабельность продаж					050(ф2) /010(ф2)

По данным анализа рентабельности делаем вывод, что наиболее высокий уровень рентабельности на ООО «Нефть-Сервис» приходится на III квартал 2008 года, наиболее низкий - на I квартал.

Рентабельность собственного капитала во все анализируемые периоды, кроме I квартала 2008 года, достаточно высока. Это говорит о высоком уровне управления капиталом предприятия.

Рентабельность продаж, так же как и рентабельность активов, находятся на достаточно низком уровне, что позволяет сделать вывод о необходимости повышения эффективности управления данными показателями.

Эффективность производства оценивается исходя из анализа еще нескольких групп показателей, объединяемых в общую группу: производительность, фондовооруженность, капиталоотдача (см. таб. 2.8.).

Таблица 2.8. Анализ эффективности производства ООО «Нефть-Сервис» в тыс. руб.

	Наименование показателей	Периоды				Формула расчета
	Коэффициент рентабельности основных фондов					190(ф2) /120(ф1)
	Фондоотдача					010(ф2) /120(ф1)
	Фондовооруженность					120(ф1) /ССЧ
	Производительность труда					010(ф2) /ССЧ
	Прибыль на одного работающего					029(ф2) /ССЧ
	Среднемесячная заработная плата на одного работающего
	Среднесписочное количество работающих					029(ф2) /ССЧ

* ССЧ - среднесписочная численность работающих

На ООО «Нефть-Сервис» наблюдается значительное повышение уровня рентабельности основных фондов во II и III кварталах 2008 года в результате значительного повышения поступления выручки от реализации продукции.

Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения финансовых результатов деятельности предприятия. На ООО «Нефть-Сервис» наблюдается значительный рост данного показателя за анализируемый период, что является положительным фактором его деятельности.

Расчет оборачиваемости активов, запасов и дебиторской задолженности для ООО «Нефть-Сервис» приведен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Анализ динамики показателей оборачиваемости активов, запасов и дебиторской задолженности

	Наименование показателей					Формула расчета
	Оборачиваемость активов (ОА)					010(ф2) /300(ф1)
	Оборачиваемость оборотных активов (ООА)					010(ф2) /290(ф1)
	Оборачиваемость запасов (ОЗ)					020(ф2) /(210(ф1)-216(ф1))
	Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗ)					010(ф2)/(230(ф1)+240(ф1))

Для оценки оборачиваемости запасов берется себестоимость реализованной продукции, а в делителе - средняя величина запасов.

Таблица 2.10 Анализ динамики оборота активов, запасов и дебиторской задолженности в днях

	Продолжительность оборота в днях					Формула расчета
						91*/010(ф2) /300(ф1)
	оборотных активов					91/010(ф2) /290(ф1)
						91/020(ф2)/(210(ф1)-216(ф1))
	дебиторской задолженности					91/010(ф2) /(230(ф1)+240(ф1))

* 91 - количество дней в квартале

Из таблицы 2.9, 2.10 видно, что оборачиваемость запасов и дебиторской задолженности также как и оборачиваемость активов, значительно повысилась. Соответственно с I по IV кварталы отчетного года значительно снизилась продолжительность их оборота в днях:

• продолжительность оборота запасов снизилась в 2,6 раза;
• продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась в 1,2 раза.

Таким образом, мы видим, что значительное повышение выручки от реализации товаров на ООО «Нефть-Сервис» положительно повлияло на оборачиваемость активов, запасов и дебиторской задолженности предприятия.

Таблица 2.11.

Характеристика платежеспособности (ликвидности)

	Наименование	Периоды					Формула расчета
	Коэффициент абсолютной ликвидности
	Коэффициент быстрой ликвидности						(240+250+260)/690
	Коэффициент текущей ликвидности
	Коэффициент общей платежеспособности						ст. 300/(ст.450 + ст.590 +ст.690 - ст.640)

На ООО «Нефть-Сервис» величина коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,12 в I квартале и 0,7 - во II - III кварталах, что является нормой для предприятий, основным видом деятельности которых является торговля. В IV квартале абсолютная ликвидность падает до 0,02, что является фактором, на который необходимо обратить пристальное внимание, так как платежеспособность предприятия находится при этом под угрозой.

Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент быстрой ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Нормальное ограничение означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги. Для повышения уровня коэффициента быстрой ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов. Коэффициент быстрой ликвидности наиболее точно отражает текущую платежеспособность предприятия.

На ООО «Нефть-Сервис» уровень коэффициента быстрой ликвидности достигает необходимой нормы только в III квартале 2008 года за счет значительного повышения величины быстро реализуемых активов. В остальных периодах он гораздо ниже нормы, что характеризует платежеспособность предприятия как недостаточную.

Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (с учетом компенсации осуществленных затрат) отражает коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности должен быть больше единицы, но в зависимости от профиля деятельности он может варьироваться. Во II квартале уровень коэффициента текущий ликвидности находится на наиболее низком уровне в результате роста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также уменьшения запасов. Таким образом, необходимый минимальный уровень коэффициент имеет лишь в I квартале 2008 года, в результате чего возникает риск утраты платежеспособности предприятием в случае предъявления кредиторами своих прав в короткий промежуток времени.

Для повышения уровня коэффициента текущей ликвидности необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. Естественным для коэффициента общей платежеспособности является следующее нормальное ограничение: ³ 2. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. На рассматриваемом предприятии величина коэффициента платежеспособности ниже нормы. Данный уровень платежеспособности складывается в результате наличия у предприятия краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о недостаточном уровне ликвидности и платежеспособности фирмы ООО «Нефть-Сервис», на что следует обратить внимание руководства в целях повышения эффективности деятельности предприятия.

Заключение

Связь анализа с бухгалтерским учетом имеет двойственный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность. С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учету. Для того чтобы более качественно обеспечить анализ информацией, сделать ее более оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется. Для большей своей аналитичности бухгалтерский учет изменяет формы и содержание регистров, порядок документооборота и т.д.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия (подразделений).

В требованиях бухгалтерского учета и экономики предприятия есть сходства и различия.

Сходство состоит в том, что они требуют оперативности и точности данных.

Различие состоит в том, что в основе требований бухгалтерского учета лежит стоимостная оценка, тогда как в основе требований экономики предприятия лежит в большей части натуральная оценка, почти все показатели расчитываются в натуральных измерителях, а затем переводятся на денежные измерители.

Требования бухгалтерского учета охватывают лишь финансовую сторону деятельности предприятия, тогда как требования экономики предприятия ориентированы на производственную сторону деятельности предприятия. Основными хозяйственными операциями на ООО «Нефть-Сервис» являются:

Получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;

Отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.

Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. На рассматриваемом предприятии величина коэффициента платежеспособности ниже нормы. Данный уровень платежеспособности складывается в результате наличия у предприятия краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. - 2008 - №11 - 12 с.

2. Большаков С. В. Учетная политика и финансы предприятия. //Финансы. - 2008 - №8. - С.11-15.

3. Бухгалтерский учет. Учебник /Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет. - 2001. - 576с.

4. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. А.В.Власова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 824с.

5. Баканов М. И. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2005.- С. 240 - 242.

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2006

7. Бортников А. О платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учет. - 2003.- № 11.- С. 32 - 34.

8. Высоцкий Д. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бух. Учет. - 2006.- № 12.- С. 36 - 37.

9. Ефимова О. В. Анализ собственного капитала // Бух. Учет. - 2006- № 1.- С 95 - 102.

10. Ефимова О. Анализ платежеспособности предприятий // Бух. Учет. - 2006.- № 7.- С 72.

11. Ефимова О. Анализ финансовой устойчивости предприятия// Бух. Учет. - 2006.- № 3.- С. 22 - 23.

12. Ефимова О. Анализ показателей ликвидности// Бух. Учет. - 2006.- № 6.- С. 54 - 58.

13. Ефимова О. Анализ движения денежных средств предприятия // Бух. Учет. - 2005. № 2.- С.17 - 23.

14. Ефимова О. Анализ финансовых результатов и эффективности использования имущества // Бух. Учет. - 2006.- № предприятий // Аудитор. - 2006. - № 12. - С. 20 - 28.

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. -М.: Финансы и статистика, 2005.

16. Правовые основы бухгалтерского учета. Сборник нормативных актов и документов. - М.: Изд-во ИНФРА-М-НОРМА, 2006. - 600с.

17. Савицкая Г.В.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям. - 2-е изд., перераб., доп. - М.: ИП "Экоперспектива", 2007. - 498с.

Приложение 1

Наименование дебитора, кредитора	Сальдо на начало месяца		В Дт 76 с кредита счетов		Итого по Дт 76	С Кт 76 в Дт счетов		Итого по кредиту 76	Сальдо на конец месяца
ЧП «Юнис»
«Спей-График» (бланки)
«Смид-проект» (аренда)
«Приорбанк» (обслуживание)
МВБ (продажа российских рублей)

Приложение 2

Ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту за январь 2008 г., тыс. руб.

Наименование затрат		В Дт 44 с кредита счетов:							В том числе мат. затраты
Приобретены бух. Бланки
Аренда офиса
Услуги банка
Командировочные расходы
Отчисления в фонд занятости
Отчисления на содержание ДДУ
Отчисления на соц. страхования
Заработная плата за январь
Отчисления в дорфонд
Транспортные расходы

¨ Форма бухгалтерского учета, применяемая на предприятии. Особенности ее применения, вызванные отраслевой спецификой и условиями работы предприятия.

¨ Структура учетного аппарата. Имеется ли утвержденное руководителем предприятия Положение о бухгалтерии, должностные инструкции для каждого работника бухгалтерии. Существуют ли графики, предусматривающие конкретные виды учетных работ и сроки их выполнения. Соблюдаются ли имеющиеся графики, т.е. полнота исполнения учетных работ в сроки, установленные графиками.

¨ Ознакомиться с учетной, политикой предприятия, сделать выводы соответствии ее действующему законодательству.

¨ Ознакомиться с аналитической работой на предприятии.

3. Сбор и обработка фактического материала для написания ВКР. Содержание данного раздела определяется избранной темой ВКР. Студент должен всесторонне изучить определенный участок бухгалтерского учета, соответствующий теме, собрать необходимую информацию для наиболее полного экономического анализа, аудита.

¨ Изучить внутреннюю нормативную базу, различные методические и инструктивные материалы, разработанные на предприятии, касающиеся темы ВКР.

Внешнюю нормативную базу по избранной теме: соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению, аудиторские правила (стандарты) рекомендуется изучить до начала практики.

До начала практики следует подобрать и изучить специальную литературу (монографии; брошюры, статьи и т.д.) по теме ВКР. Только знание теории исследуемой проблемы позволит составить план ВКР, а следовательно, и план сбора фактического материала или, иначе говоря, план прохождения преддипломной практики.

¨ Внимательно ознакомиться с фактическим состоянием участка - бухгалтерского учета объекта дипломного исследования, оценить качество его ведения, Для этого необходимо исследовать:

Первичную документацию по соответствующему разделу учета;

Регистры аналитического и синтетического учета;

Методику аналитического и синтетического учета.

¨ Ознакомиться с методикой прогнозных (плановых) расчетов показатели, если это делается на предприятии.

¨ Собрать и изучить материалы годовой (квартальной) отчетности. Используя данные финансовой отчетности, статистической, а также данные учетных регистров, составить аналитические таблицы для последующего проведения расчетов и выводов по изученным материалам.

¨ Ознакомиться с пояснительной запиской к годовому отчету и, с согласия администрации предприятия, с материалами аудиторских проверок.

¨ Для студентов, избравших темой ВКР вопросы аудита, необходимо провести аудиторскую проверку участка, бухгалтерского учета, определенного темой дипломного исследования. Период, за который следует проверить объект, определяется студентом по согласованию с руководителем ВКР. Это может быть квартал, год и т.д. в зависимости от объема хозяйственных операций.

¨ Написать первоначальный (черновой) вариант ВКР.

Студентам следует иметь в виду, что второй и третий разделы ВКР полностью основываются на материалах предприятия. Их выполнение не вызовет особых затруднений в период прохождения практики, когда работа делается непосредственно на предприятии объекте исследования.

Оформление отчета

О результатах преддипломной практики каждый студент самостоятельно составляет отчет в письменном виде.

В отчете должна быть кратко изложена выполненная в период практики работа.

Никаких теоретических положений в отчете о практике излагать не надо.

Собранные по теме исследования материалы (регистры, отчеты, таблицы и т.д.) к отчету не приобщаются. Они используются в качестве приложений к дипломной работе.

Составление отчета должно проводиться в течение всего периода практики с таким расчетом; чтобы к сроку ее окончания отчет был готов.

К отчету прилагаются

¨ Характеристика руководителя предприятия, организации работы студента с оценкой его деловых и личных качеств;