1. Definicja
Zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSR), które są zgodne z rosyjskim systemem rachunkowości, aktywa zapasowe to aktywa, które:
- przeznaczone do odsprzedaży w toku normalnej działalności
- są w trakcie produkcji do dalszej sprzedaży; Lub
- istnieją w postaci materiałów lub dostaw, które zostaną zużyte w procesie produkcji lub świadczenia usług
Zgodnie z powyższą definicją zapasy dzieli się na trzy kategorie: surowce, produkcja w toku i wyroby gotowe. Surowce to elementy nieprzetworzone, które zostaną wykorzystane w procesie produkcyjnym, produkcja w toku to elementy, których produkcja została częściowo zakończona, a wyroby gotowe to wyroby gotowe, które są gotowe do sprzedaży.
Według MSR zapasy wykazywane w sprawozdaniach finansowych są generalnie klasyfikowane według powyższych kategorii (Surowce, Produkcja w toku i Wyroby gotowe). Rosyjski system księgowy definiuje siedem kategorii pozycji zapasów odzwierciedlonych w bilansie.
Obejmują one:
- surowce i komponenty,
- zwierzęta do hodowli i tuczu,
- przedmioty o niskiej wartości i wysokim zużyciu, biorąc pod uwagę skumulowane zużycie,
- niedokończona produkcja,
- produkt końcowy,
- towary do odsprzedaży,
- i towar wysłany.
Na potrzeby MSR klasyfikację przyjętą w rachunkowości rosyjskiej, z wyjątkiem towarów wysłanych, można pogrupować w następujące kategorie: surowce, produkcja w toku i wyroby gotowe. Wysłane towary należy wyłączyć z klasyfikacji zapasów dla celów MSR, gdyż kategoria ta będzie traktowana jako należność w ramach rachunkowości memoriałowej. Bardziej szczegółowe informacje można znaleźć w rozdziałach „Należności” lub „Sprzedaż” niniejszego podręcznika.
2. Różnice pomiędzy MSR a rosyjskimi standardami rachunkowości
Wymienione poniżej różnice podzielono według 3 kategorii zapasów: surowców, produkcji w toku i wyrobów gotowych. W ramach tych trzech kategorii różnice między MSR a rosyjskim systemem księgowym przejawiają się w klasyfikacji przedmiotów o niskiej wartości i zużyciu, procedurach księgowych przy zmianie okresów rozliczeniowych, rozliczaniu niezafakturowanych dostaw, wycenie towarów po niższej cenie wartość netto możliwą do uzyskania, wycenę produkcji w toku i wyrobów gotowych z uwzględnieniem kosztów produkcji i przy zastosowaniu różnych systemów rachunku kosztów oraz podziału kosztów ogólnych.
2.1. Surowce i materiały - Klasyfikacja przedmiotów o niskiej wartości i wysokim zużyciu
Według rosyjskiego systemu księgowego pozycje zapasów odzwierciedlone w rachunkowości, których koszt nie przekracza określonej kwoty (ustalonej przez Ministerstwo Finansów) i których okres użytkowania nie przekracza jednego roku, określa się jako „nisko- wartościowe i nadające się do noszenia przedmioty.” Zgodnie z wymogami rosyjskiego systemu rachunkowości, amortyzacja przedmiotów o niskiej wartości i zużywalnych jest również naliczana przez okres użytkowania tych aktywów.
Różnica między MSR a rosyjskim systemem rachunkowości w odniesieniu do pozycji zapasów, definiowanych jako przedmioty o niskiej wartości i nadające się do noszenia, polega na tym, że niektóre z tych pozycji nie są przeznaczone na sprzedaż, ale są częściami zamiennymi oraz częściami używanymi w naprawach i produkcji konserwacyjnej wyposażenie przedsiębiorstwa. Dla celów MSR takie pozycje zapasów, które nie są przeznaczone do sprzedaży, należy klasyfikować albo jako zapasy, albo jako rzeczowe aktywa trwałe, w zależności od ich kosztu i okresu użytkowania. Jeżeli koszt SBP jest nieznaczny, a okres jego użytkowania jest krótki (poniżej 1 roku), taki SBP można zaliczyć do zapasów i zaliczyć w ciężar kosztów w momencie ich odpisania w trakcie produkcji. Jeżeli wartość nieruchomości jest znacząca, a przewidywany okres jej użytkowania przekracza rok, należy taką nieruchomość zaliczyć do rzeczowych aktywów trwałych i naliczać odpisy amortyzacyjne według okresu jej użytkowania. Przykładem takiej właściwości są formy stosowane w odlewnictwie, a także części zamienne do urządzeń.
2.2. Surowce i materiały - Dostawy niezafakturowane
Dostawy niezafakturowane to powszechna praktyka średnich i dużych rosyjskich firm. Powodem takich dostaw jest zła komunikacja pomiędzy dostawcą a klientem, niewystarczająca kontrola nad potwierdzeniem dostaw i odbiorów, a także trudności techniczne związane z procesem transportu.
Pomimo tego, że w zachodnich firmach zdarzają się również przypadki otrzymania towaru bez wystarczającej dokumentacji towarzyszącej, to najczęściej posiadają one procedury kontroli wewnętrznej wystarczające do przyjęcia i rozliczenia otrzymanego towaru, które pozwalają rozwiązać ten problem. Z reguły firma szybko identyfikuje otrzymany towar bez faktury lub listu przewozowego. W ten sposób identyfikowane są nieudokumentowane wpływy i ustalana jest odpowiadająca im cena zakupu.
Skutkiem takich dostaw jest zniekształcenie sald zapasów, zobowiązań lub sprzedaży aktywów. Nie znając prawdziwej wartości otrzymanego towaru, firma sama zmuszona jest oszacować jego wartość. Często brak dokumentacji w rosyjskich przedsiębiorstwach komplikuje proces księgowy również dlatego, że istnieją wymagania dotyczące dostępności odpowiedniej dokumentacji. Często rosyjskie firmy nie rejestrują wielkości aktywów, jeśli nie mają pod ręką dokumentów, za pomocą których mogliby potwierdzić określone saldo.
Pomimo tego, że według MSR pozycje zapasów należy rozliczać według ceny nabycia, w wielu przypadkach jest to nieodpowiednie dla rosyjskich przedsiębiorstw. Dlatego w przypadku, gdy występuje produkt niezafakturowany i nie ma możliwości skontaktowania się z dostawcą w celu ustalenia prawidłowej ceny zakupu, przedsiębiorstwo rosyjskie powinno rozliczyć takie wpływy albo po cenie standardowej, albo po cenie towaru podobnego. Cena standardowa lub cena za towar podobny musi być porównywalna z ceną towaru zakupionego.
2.3. Wycena aktywów zapasowych według ceny sprzedaży netto
Według MSR zapasy należy wykazywać według niższej z dwóch wartości: kosztu nabycia i możliwej do uzyskania wartości netto. Wartość netto możliwa do uzyskania to szacowana cena sprzedaży w toku normalnej działalności gospodarczej, pomniejszona o szacunkowy koszt wykończenia i szacunkowe koszty sprzedaży.
Zapasy wykazywane są według wartości netto możliwej do uzyskania, jeżeli przyjmuje się, że koszt ich nabycia nie może zostać odzyskany. Może się okazać, że zwrot kosztów składników zapasów nie będzie możliwy, jeżeli uległy one zniszczeniu, są całkowicie (lub częściowo) przestarzałe lub spadły ich ceny. Ponadto odzyskanie kosztu zapasów może nie być możliwe, jeśli wzrosną szacowane koszty ukończenia lub szacowane koszty sprzedaży. Praktyka odpisywania zapasów do wartości netto możliwej do uzyskania jest zgodna z teorią, że aktywa nie powinny być wykazywane w wartości przekraczającej to, co oczekuje się uzyskać w wyniku ich sprzedaży lub użytkowania.
Odpis zapasów do wartości netto możliwej do uzyskania następuje zazwyczaj indywidualnie. Jednakże w niektórych przypadkach właściwe może być pogrupowanie podobnych lub powiązanych rodzajów zapasów.
W przypadku ustania okoliczności, które wcześniej powodowały odpisanie zapasów do wartości netto możliwej do uzyskania, kwota odpisu ulega odwróceniu w taki sposób, że nowa wartość odpowiada niższemu z kosztu i skorygowanej wartości możliwej do uzyskania netto.
Wszelkie kwoty zapasów odpisane do wartości netto możliwej do uzyskania, a także wszelkie straty na zapasach należy ująć w kosztach okresu, w którym dokonano takiego odpisu lub straty wystąpiły.
Zgodnie z „Przepisami dotyczącymi rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej” dozwolone jest częściowe lub całkowite odpisanie przestarzałych lub uszkodzonych pozycji. Wiele rosyjskich przedsiębiorstw nie wprowadziło tego typu odpisów do swojej praktyki ze względu na nieuzasadnioną surowość organów podatkowych. Organy podatkowe często kwestionują legalność przecen na zapasy i wymagają specjalnego rozliczania zapasów zdyskontowanych, a także nakładają obowiązek osobistej odpowiedzialności za kwoty przecen na zapasy odzwierciedlone w bilansie i związane z tym straty odzwierciedlone w rachunku zysków i strat.
Metody ustalania kosztu zapasów, takie jak standardowa metoda księgowania cen, mogą być stosowane według własnego uznania, jeśli ich wyniki są zbliżone do rzeczywistego kosztu. Przy obliczaniu przy użyciu cen standardowych uwzględnia się średni poziom zużycia materiałów i dostaw, robocizny i zasobów. Są one regularnie przeglądane iw razie potrzeby modyfikowane w celu uwzględnienia aktualnych warunków.
2.4 Produkcja w toku i wyroby gotowe - wycena w oparciu o koszty wytworzenia
Koszty wytworzenia to koszty poniesione w związku z nabyciem składników zapasów (aktywów materialnych) w celu odsprzedaży lub z ich wytworzeniem. Według MSR kosztami produkcji przedsiębiorstwa przemysłowego są te koszty, które są związane z produktami i uwzględniane w wycenie produkcji w toku i wyrobów gotowych; następnie zalicza się je do kosztu własnego sprzedanego przy obliczaniu wyniku na sprzedaży.
Kosztami okresu sprawozdawczego są te koszty, które nie są uwzględniane przy wycenie zapasów i w związku z tym uznawane są za koszty okresu, w którym zostały poniesione. W związku z tym koszty okresowe nie są uwzględniane w zapasach.
W rosyjskim systemie rachunkowości istnieje również koncepcja kosztów produkcji i kosztów okresowych, ale nie ma zasad ich praktycznego zastosowania przy ocenie produkcji w toku i produktów gotowych.
Według MSR do produkcji w toku i wyrobów gotowych zalicza się wszystkie koszty wytworzenia. Koszty produkcji obejmują trzy składniki kosztów: bezpośrednie koszty materiałów, bezpośrednie koszty pracy i ogólne koszty produkcji.
Bezpośrednie koszty materiałowe mają trzy cechy: (1) są wliczane do kosztu wyrobów gotowych, (2) są wykorzystywane wyłącznie do wytworzenia produktów, (3) istnieje pomiędzy nimi wyraźny i łatwy do prześledzenia związek z produktem. Niektóre materiały mogą stanowić część gotowego produktu, ale ustanowienie połączenia między takimi materiałami a produktem może być niezwykle kosztowne i czasochłonne. Z tego powodu takie materiały są rozliczane jako pośrednie koszty materiałowe i uwzględniane w ogólnych kosztach produkcji.
Bezpośrednie koszty pracy obejmują koszty pracy wszystkich pracowników bezpośrednio zaangażowanych w proces przetwarzania materiałów w gotowe produkty. Podobnie jak w przypadku bezpośrednich kosztów materiałów, bezpośrednie koszty pracy związane z wytwarzaniem produktów obejmują jedynie koszty pracy bezpośrednio związane z tymi produktami. Pośrednie koszty pracy obejmują koszty usług, których zasadniczo lub praktycznie nie da się powiązać z wytwarzanymi produktami i które zalicza się do ogólnych kosztów wytwarzania.
Koszty ogólne produkcji obejmują wszystkie koszty produkcji z wyjątkiem tych, które są rejestrowane jako bezpośrednie koszty materiałów i bezpośrednie koszty pracy. Koszty ogólne produkcji to wydatek, który należy ponieść, ale którego przypisanie jest zasadniczo lub praktycznie niemożliwe do przypisania konkretnym jednostkom wyprodukowanej produkcji.
Zgodnie z przepisami „O rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej” produkcja niezakończona w produkcji masowej i seryjnej może być ujęta w bilansie według standardowych (planowanych) kosztów produkcji lub pozycji kosztów bezpośrednich, a także według kosztu surowce, materiały i półprodukty. Zgodnie z tym rozporządzeniem przedsiębiorstwa rosyjskie nie otrzymują szczegółowych instrukcji dotyczących ewidencji produkcji w toku i wyrobów gotowych dla wszystkich pozycji kosztów produkcji (w tym bezpośrednich i pośrednich kosztów produkcji) oraz wyłączenia kosztów okresowych.
Ponadto, zgodnie z rosyjskimi przepisami, koszt wyrobów gotowych zwykle obejmuje pewną część kosztów okresowych.
Koszty takie należy wyłączyć z kosztu wyrobów gotowych i zaliczyć do wydatków odpowiedniego okresu.
2.5. Wycena pozycji magazynowych - opcje rachunku kosztów
W systemach rachunku kosztów stosowanych przez przedsiębiorstwa identyfikacja kosztów związanych z procesem produkcyjnym opiera się albo na rachunku kosztów rzeczywistych, albo na rachunku kosztów standardowych. Przy rozliczaniu kosztów rzeczywistych system zbiera dane o rzeczywistych kosztach materiałów, robocizny i narzutach produkcyjnych, natomiast przy rozliczaniu metodą kosztów standardowych system zbiera zarówno koszty rzeczywiste, jak i standardowe tych elementów produkcji. Koszty standardowe wprowadzane są do systemu księgowego w celu ustalenia standardowego, czyli „standardowego” kosztu wyrobów gotowych. Koszty faktycznie poniesione w danym okresie są następnie porównywane z wartościami standardowymi, aby wspomóc proces decyzyjny kierownictwa i ustalić, czy koszty produkcji są odpowiednio kontrolowane.
Koszt standardowy to dokładnie zweryfikowana kwota kosztu, obowiązująca pod pewnymi warunkami. Istnieje wiele sposobów obliczania standardów, ale prawdziwą wartość mają tylko te, które nie są po prostu obliczeniami opartymi na ekstrapolacji trendów historycznych. Zazwyczaj podejmuje się badania technologii i produkcji w celu określenia ilości materiałów, robocizny i innych usług potrzebnych do wytworzenia produktu. Ustalając standardy, należy również wziąć pod uwagę ogólne warunki ekonomiczne, ponieważ takie warunki wpływają na koszty materiałów i innych usług, które przedsiębiorstwo musi zakupić.
Na koniec okresu rozliczeniowego odchylenia od normy muszą zostać odzwierciedlone w rachunkowości. Takie odchylenia można (1) potraktować jako straty wynikające ze słabych wyników i odpisać w ciężar kosztu własnego sprzedaży lub (2) przypisać wpisy korygujące do kosztu produkcji w toku lub wyrobów gotowych. Wybrana przez kierownictwo alternatywa spisywania odstępstw powinna zależeć od stopnia, w jakim ustalone standardy są racjonalnie osiągalne oraz od tego, czy pracownicy przedsiębiorstwa monitorują odchylenia.
Trudności, na jakie napotykają rosyjskie przedsiębiorstwa stosujące standardowy system rachunku kosztów, wynikają z warunków ekonomicznych, których efektem są stale zmieniające się standardy i nieterminowe rozliczanie odchyleń. Ponieważ ceny zmieniają się szybko pod wpływem inflacji, standardy ustanawiane przez przedsiębiorstwa są często niedokładne. Jeżeli system rachunku kosztów stosuje nieprawidłowe standardy, powstają znaczące rozbieżności księgowe, które należy przypisać. Ponieważ najbardziej prawdopodobnym źródłem rozbieżności są zmiany cen, rozbieżności należy przypisać kosztowi zapasów (produkcji w toku i wyrobów gotowych) oraz kosztowi sprzedanych towarów.
Taka dystrybucja często objawia się przedwczesną dystrybucją, w wyniku czego zniekształcone są salda zapasów i koszt sprzedanych towarów.
Poniżej znajdują się przykładowe procedury, które firma może wykorzystać do ustalenia standardów dla trzech elementów kosztów: bezpośrednich kosztów materiałów, bezpośrednich kosztów pracy i kosztów ogólnych.
1. Określenie materiałów potrzebnych do wytworzenia wyrobów
Technolodzy muszą określić dopuszczalną ilość materiałów potrzebnych do wytworzenia produktu. Specyfikacje muszą być poparte wynikami pomiarów ilościowych i harmonogramem podjętych w celu określenia ilości materiałów, robocizny i innych usług wymaganych do wytworzenia produktu. Dopuszczalna ilość materiału musi uwzględniać akceptowalne straty, takie jak odpady stemplowe. W zależności od charakteru odpadu można go poddać recyklingowi, co pozwala zmniejszyć ilość materiałów zużywanych przy wytwarzaniu produktów.
2. Ustalenie standardowych cen materiałów
Za to powinien odpowiadać dział zakupów. Standardowe ceny materiałów powinny opierać się na rozsądnych prognozach średnich cen na kolejny okres rozliczeniowy. W indywidualnych przypadkach, gdy ceny poszczególnych materiałów są zmienne, może zaistnieć konieczność częstszej korekty wartości docelowych w ciągu okresu.
3. Ustalenie standardowego kosztu materiałów
Standardowy koszt materiałów ustala się poprzez pomnożenie standardowej (dopuszczalnej) ilości przez standardową cenę materiału. W przypadku, gdy wykorzystywane są również odpady poddane recyklingowi, dział zakupów powinien również zastosować standardowy koszt przetwarzania odpadów.
4.Określenie akceptowalnego czasu operacji
Dopuszczalny czas na wykonanie operacji można określić na podstawie prowadzonego pomiaru czasu i odpowiednich tabel regulacyjnych przyjętych w branży.
5. Ustalenie standardowych stawek pracy w zależności od charakteru operacji
Określenie kategorii złożoności dla różnych procesów produkcyjnych opiera się na różnych czynnikach i ich znaczeniu dla wykonywanej pracy. Takie kategorie złożoności stanowią podstawę do ustalenia standardowych kosztów pracy, które podobnie jak standardy materiałowe pozostają niezmienione w okresie obrachunkowym.
6. Ustalenie standardowych kosztów ogólnych
Wartość tę ustala się z góry, dzieląc budżetowane koszty ogólne produkcji przez standardowe stawki produkcyjne.
Obliczając kwotę kosztów ogólnych (na podstawie szacunkowej rocznej kwoty kosztów ogólnych i standardowych wskaźników produkcji) rosyjskie przedsiębiorstwa, których moce produkcyjne przekraczają rzeczywiste potrzeby produkcyjne, z reguły uwzględniają wszystkie faktycznie poniesione koszty ogólne w kosztach produkcji.
Ilekroć rzeczywiste koszty lub koszty ogólne różnią się od obliczeń zastosowanych do ustalenia wartości standardowej, wystąpią różnice w zwrotach kosztów ogólnych. Zazwyczaj wszelkie odchylenia są uwzględniane jako koszty okresu obrachunkowego. Wiele rosyjskich przedsiębiorstw uwzględnia takie odchylenia w kosztach sprzedanych towarów, a nie w kosztach okresu obrachunkowego.
3. Potrzeby informacyjne
Poniższe informacje i procedury pomogą w sporządzeniu sprawozdania finansowego zgodnie z MSR:
- Konieczne jest podzielenie wszystkich kosztów ponoszonych przez przedsiębiorstwo na koszty produkcji i koszty okresowe. Firmy mogą być zmuszone do otwarcia subkont, aby zachować zgodność z klasyfikacją MSR bez zmiany istniejących rosyjskich zasad rachunkowości.
- Konieczne jest przeprowadzanie kwartalnych inwentaryzacji, a ich przebieg powinni monitorować pracownicy nie ponoszący bezpośredniej odpowiedzialności za bezpieczeństwo fizyczne pozycji magazynowych. Podczas inwentaryzacji należy zidentyfikować te przedmioty wartościowe, które są uszkodzone, całkowicie lub częściowo przestarzałe lub których ceny sprzedaży spadły.
- Konieczne jest przygotowanie analizy konta 16 „Rozbieżności w kosztach materiałów” zawierającej następujące informacje:
- Początkowe saldo na tym koncie, potwierdzone przez audytora, musi wynosić zero.
- Ruch na koncie w danym okresie
- Bilans zamknięcia
- Dla każdej głównej transakcji na rachunku należy określić, czy odchylenia powstały w wyniku:
- nieodpowiedni standard
- nadmiernych wad lub zużycia materiałów
- Jeżeli standard jest nieodpowiedni, należy go zweryfikować, a odchylenia przypisać rachunkom zapasów
- W innym przypadku odchylenia należy odpisać w rachunek zysków i strat (koszty okresu)
4. Wyeliminuj różnice
Poniższy przykład ilustruje rozdzielenie kosztów produkcji i kosztów okresowych, a także rozkład wariancji:
4.1 Przeliczenie pracy w toku
Ze względu na istniejące różnice pomiędzy MSR a rosyjskim systemem rachunkowości w zakresie wyceny produkcji w toku i wyrobów gotowych, konieczna jest redystrybucja części kosztów ogólnych na produkcję w toku w celu dostosowania ich do MSR.
Aby ponownie przeliczyć pracę w toku, należy wykonać następujące czynności:
- Bilans produkcji w toku powinien uwzględniać część kosztów wykazanych w rachunkowości rosyjskiej jako koszty pośrednie. Na przykład wynagrodzenia pracowników magazynów klasyfikuje się zwykle jako koszty ogólne produkcji, natomiast wynagrodzenia kierownika sklepu zalicza się do wydatków okresu sprawozdawczego. Następnie tę samą procedurę stosuje się do konta 26 „Ogólne wydatki służbowe” i konta 43 „Wydatki handlowe”.
- Na różnych etapach procesu produkcyjnego produkt znajduje się na różnym poziomie zaawansowania. W związku z tym nie wszystkie koszty przetwarzania, np. praca i koszty ogólne są zużywane w procesie produkcyjnym, a produkcja w toku zwykle obejmuje tylko część tych kosztów. Przedsiębiorstwo określa momenty ponoszenia takich wydatków, w zależności od technologii produkcji. „Mapy procesów technologicznych”, stosowane zwykle w rosyjskich przedsiębiorstwach, pozwalają określić taki stopień zużycia kosztów przerobu. Jeżeli takie mapy nie są stosowane, kierownictwo powinno skorzystać z podobnych dokumentów lub rozsądnych szacunków.
- W miarę jak produkty przechodzą przez różne etapy procesu produkcyjnego, wartość produkcji w toku wzrasta, na przykład wartość produkcji w toku na etapie wykończenia może być dwukrotnie większa od wartości produkcji w toku na etapie; etap front-end. Aby zapewnić porównywalność wartości produkcji w toku dla celów włączenia jej do kosztu własnego sprzedaży i zapasów, całość produkcji w toku jest przeliczana w jednostkach równoważnych. Jednostka równoważna to sztuczna jednostka miary, która pozwala na przekształcenie produkcji w toku na jednorodne jednostki wyrobów gotowych, równoważne pod względem wysokości poniesionych kosztów przerobu.
Załóżmy, że w produkcji żeliwa występują dwa etapy produkcyjne: odlewanie i montaż. Na początek okresu obrachunkowego nie występuje saldo produkcji w toku. Do produkcji wprowadzono 900 000 żelazek, a bilans produkcji w toku wskazuje na 150 000 żelazek w fazie odlewania. Dla uproszczenia zakłada się, że wszystkie materiały zostały wprowadzone do produkcji przed rozpoczęciem pierwszego etapu, 50 000 jednostek to 100% robocizny i 80% kosztów ogólnych, pozostałe 100 000 żelazek to 50% robocizny i 40% ukończenia – jeśli chodzi o koszty ogólne koszty. Całkowity koszt surowców wynosi 9 miliardów rubli, koszty pracy w tym okresie wyniosły 3 miliardy rubli, koszty ogólne produkcji wyniosły 3 miliardy rubli.
Dla bezpośrednich kosztów materiałowych zaliczanych do produkcji w toku liczba jednostek ekwiwalentnych wynosi:
|
900,000 - 150,000 = |
750 000 żelazek |
|
|
Rozpoczęte i nieskończone: |
150 000 żelazek |
|
|
900 000 żelazek |
Jeśli chodzi o koszty pracy:
|
Rozpoczęte i zakończone w okresie: |
900,000 - 150,000 = |
750 000 żelazek |
|
Rozpoczęte i skończone w 100%: |
50 000 żelazek |
|
|
Rozpoczęte i zakończone w 50%: |
100,000 * 50 % = |
50 000 żelazek |
(50 000 żelazek ukończonych w 100% odpowiada 100 000 żelazek ukończonych w 50%) Razem: 850,000 okowy
Jeśli chodzi o koszty ogólne produkcji:
|
Rozpoczęte i zakończone w okresie: |
900,000 - 150,000 = |
750 000 żelazek |
|
Zacząłem i skończyłem w 80%. |
40 000 żelazek |
|
|
Rozpoczęte i ukończone w 40%: |
100,000 * 40 % = |
40 000 żelazek |
|
830 000 żelazek |
Przy zastosowaniu tej metody przeliczenia produkcji w toku konieczne jest porównanie jej z rzeczywistymi wynikami rozliczeń produkcji w toku zgodnie z rosyjskimi zasadami rachunkowości i skorygowanie powstałych rozbieżności. Załóżmy, że zgodnie z rosyjską rachunkowością wynik wyniósł 1,288 mln rubli; Dlatego należy dokonać następującej regulacji:
4.2. Redystrybucja kosztów okresu obrachunkowego przy ocenie wyrobów gotowych
Załóżmy, że przedsiębiorstwo Utyug uwzględnia część wydatków okresu rozliczeniowego w kosztach gotowych produktów. Saldo wyrobów gotowych na koniec 1995 r. wyniosło 18,320 mln rubli. Dla uproszczenia zakładamy, że na początek okresu nie było salda w wyrobach gotowych. Przedsiębiorstwo nie prowadziło stałej ewidencji wyceny wyrobów gotowych, a kalkulację kosztu wyrobów gotowych przeprowadzono w następujący sposób:
- na koniec roku przeprowadzono inwentaryzację identyfikującą stany wyrobów gotowych na magazynie;
- koszty poniesione na wytworzenie tych wyrobów gotowych zostały ustalone zgodnie z przyjętymi przez przedsiębiorstwo standardami;
- koszty jednostkowe ustalono w oparciu o ceny szacunkowe stosowane przez dział zakupów dla surowców, dział pracy i płac dla bezpośrednich kosztów pracy oraz dział planowania dla pozostałych kosztów.
Na podstawie takich zapisów ustalono, że gotowe produkty odzwierciedlone w rachunkowości w wysokości 18,320 mln rubli, 8,039 mln rubli. dotyczą kosztów okresu sprawozdawczego, które zostały uwzględnione w wycenie wyrobów gotowych. W związku z tym dokonano następującej korekty:
|
„Ogólne koszty eksploatacji” |
||
|
"Produkt końcowy" |
4.3. Działy i usługi pomocnicze
Wydatki trzech działów pomocniczych przedsiębiorstwa Utyug - działu obsługi technologicznej, działu transportu i działu sprzedaży - są rozdzielane pomiędzy główne działy produkcyjne zgodnie z bezpośrednimi kosztami pracy w następujący sposób:
|
Baza dystrybucyjna |
Poniesione koszty pracy |
Koszty utrzymania |
Opłata |
Koszty sprzedaży |
Łączne wydatki |
|
|
Łączne wydatki |
300 milionów rubli. |
600 milionów rubli. |
60 milionów rubli. |
300 + 600 + 60 = 960 milionów rubli. |
||
|
Koszty pracy |
1 miliard rubli. |
300 * 1 / (1+2) = 100 milionów |
600 * 1 / (1+2) = 200 milionów |
60 * 1 / (1+2) = 20 milionów |
100 + 200 4+ 20 = 320 milionów rubli. |
|
|
Koszty pracy |
2 miliardy rubli |
300 * 2 / (1+2) = 200 milionów |
600 * 2 / (1+2) = 400 milionów |
60 * 2 / (1+2) = 40 milionów |
200 + 400 + 40 = 640 milionów rubli. |
Na podstawie decyzji kierownictwa, dla celów rachunkowości rosyjskiej, koszty sprzedaży są bezpośrednio powiązane z działalnością produkcyjną. Zatem dla celów MSR konieczne jest uwzględnienie kosztów sprzedaży jako kosztów okresu obrachunkowego bez alokacji ich pomiędzy działami, jednostkami produkcyjnymi, produkcją w toku i wyrobami gotowymi. Konieczne jest utworzenie nowej klasyfikacji takich kosztów okresowych. Według obliczeń kierownictwa przedsiębiorstwa Utyug część kosztów sprzedaży uwzględniona w bilansie produkcji w toku wynosi 5 milionów rubli, a część kosztów produktów gotowych wynosi 7 milionów rubli. Należy dokonać następujących dostosowań:
|
„Ogólne koszty eksploatacji” |
|||
|
„Niedokończona produkcja” |
|||
|
"Produkt końcowy" |
Poniższy przykład wyjaśnia technikę, którą można zastosować do prawidłowej klasyfikacji przedmiotów o niskiej wartości i podlegających dużemu zużyciu:
Możliwe jest zidentyfikowanie pozycji o niskiej wartości i zużycia, które należy sklasyfikować i odpisać jako wydatki dla celów MSR, korzystając z systemu subkont przewidzianego w rosyjskim systemie księgowym. Pomiędzy kontem 10 „Surowce i zaopatrzenie” a kontem 12 „Artykuły o niskiej wartości i zużyciu” samo przedsiębiorstwo ma prawo tworzyć subkonta w celu grupowania różnego rodzaju pozycji magazynowych. Na przykład możesz utworzyć subkonto 10-5, aby rozliczać części zamienne do sprzętu. W procesie sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z zasadami MSR należy dokonać przekwalifikowania takiego subkonta do rzeczowych aktywów trwałych, chyba że zapasy mają nieznaczną wartość. Jeżeli koszt zapasów jest niewielki, a instalacja części zamiennych nie prowadzi do znacznego wzrostu wydajności sprzętu, należy je odpisać jako wydatki.
5. Wymogi dotyczące podawania informacji w sprawozdaniach finansowych
Według MSR w odniesieniu do pozycji zapasów należy podać następujące informacje:
- zasady rachunkowości stosowane do wyceny zapasów, w tym formuła kalkulacji kosztów;
- końcowy stan zapasów oraz salda według przyjętej przez przedsiębiorstwo klasyfikacji;
- saldo pozycji zapasów wyceniane według wartości netto możliwej do uzyskania;
- kwotę wszelkich odwrotnych zapisów lub odpisów ujętych jako przychód danego okresu w związku ze wzrostem możliwej do uzyskania wartości netto;
- okoliczności lub zdarzenia, które doprowadziły do odwrócenia księgowania lub przeceny zapasów w związku ze wzrostem ceny sprzedaży netto;
- pozostała część zapasów stanowiąca zabezpieczenie zobowiązań.
Informacje o stanach poszczególnych rodzajów zapasów i wielkości zmian w pozycjach tych aktywów są interesujące dla użytkowników sprawozdań finansowych.
W przypadku ustalenia kosztu zapasów na podstawie ostatnich zakupów LIFO, sprawozdanie finansowe musi odzwierciedlać różnicę pomiędzy kwotą salda zapasów ujętą w bilansie a:
- mniejsza z kwot uzyskanych na podstawie obliczeń kosztu pierwszych zakupów FIFO w czasie lub metodą kosztu średniego oraz możliwej do uzyskania ceny netto; Lub
- niższa z wartości kosztu na dzień bilansowy i wartości netto możliwej do uzyskania.
Sprawozdanie finansowe musi zawierać informacje o:
- koszt zapasów odpisany w danym okresie; Lub
- koszty operacyjne (klasyfikowane według rodzaju) wpływające na zysk, odniesione jako koszty okresu odpowiedniego.
Aby uwzględnić materiały, istnieje konto księgowe 10 „Materiały”. Konto 10 jest aktywne, prowadzi ewidencję majątku przedsiębiorstwa (majątku rzeczowego), obciążenie tego rachunku odzwierciedla przyjęcie materiałów na magazyn przedsiębiorstwa, uznanie odzwierciedla zbycie i wydanie ich do produkcji.
Wchodząc do przedsiębiorstwa, aktywa materialne można uwzględnić na dwa sposoby:
- po rzeczywistych kosztach (często tak się dzieje);
- po cenach księgowych (w tym przypadku za ceny księgowe mogą pełnić średnie ceny zakupu lub koszt planowany).
Do konta 10 można otworzyć szereg subkont: surowce, półprodukty, paliwa, kontenery, części zamienne itp.
Dodatkowo na każdym subkoncie można prowadzić także analityczną ewidencję wpływów dla każdego konkretnego rodzaju (gatunku, nazwy) materiałów lub miejsca ich przechowywania.
Księgowanie według rzeczywistych kosztów
W takim przypadku materiały otrzymane przez przedsiębiorstwo zostaną zaksięgowane bezpośrednio w ciężar rachunku. 10 według kosztu rzeczywistego, który obejmuje wszystkie koszty faktycznie poniesione przez przedsiębiorstwo na ich nabycie, pomniejszone o podatek VAT.Koszty obejmują:
- bezpośrednio koszt wynikający z umowy kupna-sprzedaży;
- koszty usług obcych związanych z pozyskaniem materiałów (np. informacje, doradztwo);
- koszty transportu i zaopatrzenia (TZR);
- koszty związane z doprowadzeniem składników majątku trwałego do stanu umożliwiającego ich użytkowanie.
Odbiór materiałów od dostawcy odbywa się na podstawie pełnomocnictwa do odbioru towarów i materiałów formularza M-2 lub M-2a. Formularz M-2a stosowany jest najczęściej w przypadku częstego, stałego odbioru przedmiotów wartościowych. Formularz M-2 jest zwykle używany do jednorazowego odbioru. Główną różnicą między tymi dwoma formularzami jest obecność grzbietu w formularzu M-2, który przy udzielaniu pełnomocnictwa pozostaje w dziale księgowości i jest składany w odpowiednich teczkach. Na grzbiecie tym znajdują się niezbędne informacje o wydanym pełnomocnictwie i pozwala księgowemu nie dokonywać dodatkowych ręcznych wpisów. Stosowanie tych formularzy ma znaczenie w przypadku, gdy osoba odbierająca towary i materiały od dostawcy lub przewoźnika, który dostarczył towary i materiały, nie jest kierownikiem organizacji lub indywidualnym przedsiębiorcą.
Wpisy
Przy odbiorze pozycji magazynowych od dostawcy dokonuje się następującego zapisu w księgowości: D10 K60 dla kwoty rzeczywistych kosztów związanych z nabyciem, pomniejszonych o podatek VAT.Podatek VAT od zakupionych towarów i materiałów rozliczany jest na odrębny rachunek 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” poprzez zaksięgowanie D19 K60, po czym VAT jest wysyłany do potrącenia w ciężar rachunku 68 „Naliczenia podatków i opłat” subkonto „VAT” - delegowanie D68.VAT K19.
Płatność dostawcy z rachunku bieżącego następuje poprzez zaksięgowanie D60 K51.
Powyższe zapisy księgowe można dokonać tylko wtedy, gdy istnieją dokumenty potwierdzające:
- towar lub dowód dostawy od dostawcy;
- faktura z naliczonym podatkiem VAT od dostawcy;
- faktura oraz faktura za pozostałe koszty związane z zakupem i transportem;
- dokumenty płatnicze potwierdzające fakt uiszczenia wszystkich wydatków przez kupującego.
Księgowania dotyczące rozliczania materiałów przy odbiorze według rzeczywistego kosztu:
Przykład
Organizacja kupuje 1000 pozycji magazynowych za 118 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 18 000 rubli. Koszty dostawy wyniosły 11 800 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 1800 rubli. Zapasy i materiały wykazywane są według cen rzeczywistych. Koszty dostawy są odzwierciedlone na osobnym subkoncie konta 10 - 10.ТЗР. Do produkcji wysłano 500 sztuk. Spis
Wpisy:
Księgowość po obniżonych cenach
Zapasy i materiały można uwzględnić w cenach księgowych; zwykle tę metodę stosuje się, jeśli odbiór przedmiotów wartościowych jest regularny.W takim przypadku konta pomocnicze służą do ewidencji zapasów. 15 „Zakup i nabycie aktywów materialnych” oraz 16 „Odchylenie w cenie aktywów materialnych”.
Wpisy
Przed wejściem na 10. konto materiały są rozliczane w ciężar rachunku. 15 okablowanie D15 K60 w cenie wskazanej w dokumentach dostawcy, bez podatku VAT.Podatek VAT rozliczany jest osobno na rachunek 19: D19 K60, po czym kierowany jest do odliczenia D68.VAT K19.
Następnie pozycje magazynowe są obciążane na koncie. 10 w promocyjnych cenach: D10 K15.
Różnica pomiędzy rzeczywistą ceną wskazaną na fakturze. 15 i rachunkowość odzwierciedlona w rachunku. 10, odzwierciedlone w rachunku. 16.
Jeżeli cena rzeczywista jest wyższa od ceny księgowej, to księgowania D16 K15 dokonuje się o kwotę równą różnicy pomiędzy wartością nabycia a wartością księgową. Jednocześnie na koncie. 16 pojawia się saldo debetowe, które na koniec miesiąca jest odpisywane na te konta, na które odpisywane są materiały. Kwota do pobrania z konta. 16 na koniec miesiąca ustala się według następującego wzoru:
(Saldo na rachunku debetowym 16 na początek miesiąca + obrót na rachunku debetowym 16 za miesiąc) *obrót na rachunku kredytowym. 10 miesięcznie / (saldo na rachunku debetowym 10 na początek miesiąca + obroty na rachunku debetowym 10 miesięcznie).Jeżeli cena rzeczywista jest niższa od ceny księgowej, następuje księgowanie D15 K16. Saldo kredytu utworzone na rachunku 16 podlega odwróceniu (odjęciu) na koniec miesiąca, kwotę do odwrócenia określa się według wzoru:
(Rachunek salda kredytu 16 na początek miesiąca + rachunek obrotu kredytu 16 za miesiąc) *rachunek obrotu kredytu. 10 miesięcznie / (saldo na rachunku debetowym 10 na początek miesiąca + obroty na rachunku debetowym 10 miesięcznie).Księgowania po otrzymaniu materiałów w cenach księgowych:
Przykład
Organizacja kupuje 1000 pozycji magazynowych za 118 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 18 000 rubli.
Zapasy i materiały są rozliczane według ceny księgowej 120 rubli. kawałek. Do produkcji wysłano 500 sztuk. Spis
Wpisy:
Oprócz tego, że materiały mogą być dostarczane do przedsiębiorstwa od dostawcy, można je również wykonać we własnym zakresie z innych materiałów, można je również wnieść do kapitału docelowego organizacji lub otrzymać bezpłatnie.
Inne sposoby odbioru materiałów
ProdukcjaPrzy wytwarzaniu aktywów materialnych koszt, po jakim zostaną one zaksięgowane na magazynie, jest sumą wszystkich rzeczywistych kosztów poniesionych w procesie produkcyjnym. Może to obejmować: koszt surowców, amortyzację środków trwałych wykorzystywanych w produkcji, wynagrodzenia personelu, koszty ogólne i inne koszty bezpośrednie.
Wszystkie koszty produkcji zbierane są na koncie. 20 „Produkcja główna” lub 23 „Produkcja pomocnicza”, po czym są one odpisywane na konto. 10 Materiały.
Wpisy:
Wkład w kapitał zakładowy
Jeżeli aktywa materialne pochodzą od jednego z założycieli w formie wkładu na kapitał zakładowy, należy je wycenić, uzgodnić wartość ze wszystkimi założycielami i, w razie potrzeby, przeprowadzić niezależne badanie.
Koszty transportu i zaopatrzenia mogą być również uwzględnione w kosztach rzeczywistych.
Księgowanie rozliczenia odbioru materiałów w tym przypadku będzie wyglądało następująco: D10 K75.
Wstęp wolny
Jeżeli materiały przekazywane są organizacji na podstawie umowy darowizny (bezpłatnie), przyjmuje się, że ich rzeczywisty koszt jest równy średniej wartości rynkowej. Obejmuje to również koszty transportu i zaopatrzenia.
Nieodpłatny odbiór potwierdzamy wpisem: D10 K98.
W miarę odpisywania aktywów materialnych na produkcję kwoty za materiały otrzymane w prezencie są odpisywane z obciążenia rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” na konto 91/1 (rejestrowane jako część pozostałych dochodów).
Ogłoszenia o bezpłatnym odbiorze materiałów:
Nieodpłatne przekazanie dóbr materialnych różni się tym, że w tym przypadku podatek VAT nie jest naliczany, nawet jeśli dostawca przedstawił fakturę.
Wideo: księgowość materiałowa w 1C
Do prowadzenia przedsiębiorstwa, oprócz wyposażenia i pomieszczeń, wymagane są określone aktywa materialne.
Do tej grupy zaliczają się materiały i surowce podstawowe i pomocnicze, odpady zwrotne, zakupione półprodukty, części zamienne, paliwa, materiały opakowaniowe i pojemniki.
Surowce i podstawowe materiały to aktywa materialne wykorzystywane do wytworzenia wyrobów. Surowce obejmują produkty przemysłu wydobywczego (zwierzę gospodarskie, minerały, produkty zwierzęce, zboże itp.) Materiały obejmują produkty przedsiębiorstw produkcyjnych (plastik, mąka, tkaniny itp.)
Biorąc pod uwagę wartości materialne i duchowe, należy przestrzegać podstawowych wymagań:
Przepływ materiałów i dostępność zapasów (ruch, zużycie, odbiór) muszą być w pełni odzwierciedlone, mieć charakter ciągły i ciągły.
Wszystkie operacje dokonywane w związku z przemieszczaniem zapasów są rejestrowane w księgach rachunkowych.
Księgowość aktywów materialnych musi być przeprowadzona szybko i rzetelnie, odzwierciedlając ich ilość i ocenę stanu zapasów.
Wymagania obejmują także zgodność prowadzonej rachunkowości syntetycznej z danymi analitycznymi dotyczącymi sald i obrotów na początku każdego miesiąca.
Dane dotyczące działalności operacyjnej i ruchu zapasów w działach strukturalnych przedsiębiorstwa muszą odpowiadać danym księgowym.
Aktywa zapasowe (TMV) to materialna własność organizacji związana z kapitałem obrotowym. Przyjrzyjmy się bliżej sposobowi przechowywania zapasów, transakcji i dokumentów w księgowości.
W rachunkowości pozycje zapasów są aktywami materialnymi, które zostaną wykorzystane do wytworzenia gotowych produktów. Aby uwzględnić pozycje zapasów w rachunkowości, przeznaczone jest przede wszystkim aktywne konto 10 „Materiały”. W przedsiębiorstwach, dla wygodniejszej księgowości, otwierane są subkonta dla konta 10 według rodzaju materiałów:
Metody pozyskiwania pozycji magazynowych w organizacji mogą być różne, na przykład:
- Zakup towarów i materiałów od kontrahenta za zapłatę bezgotówkową ( omówione w przykładzie 1);
- Organizacja wydaje pracownikowi gotówkę na zakup pozycji magazynowych ( zbadano w przykładzie 2 i przykładzie 3).
Następnie zakupione i skapitalizowane towary przekazywane są do produkcji. Przenosząc materiały do produkcji, przedsiębiorstwo może odpisać koszt do celów księgowych, wskazując w swojej polityce rachunkowości jedną z następujących metod:
Dla celów rachunkowości podatkowej koszt odpisanych materiałów ustala się zgodnie z ust. 2 i 4 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Materiały można odpisać:
- Do produkcji głównej (liczba 20) ( przykład 4);
- Do produkcji pomocniczej (konto 23);
- Na ogólne koszty produkcji (konto 25);
- Na ogólne wydatki służbowe (konto 26) ( przykład 5).
Księgowania do księgowania pozycji magazynowych w księgowości
Przykład 1. Zakup towarów i materiałów od kontrahenta przelewem bankowym
Nabycie zapasów (MPI) przelewem bankowym regulują klauzule 5-11 PBU 5/01, klauzula 1 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Organizacja VESNA LLC kupuje materiały produkcyjne od dostawcy UYUT LLC za łączną kwotę 59 000 rubli, w tym. VAT 18% - 9000 rub.
Zakup materiałów do transakcji bezgotówkowych:
Uzyskaj 267 lekcji wideo na 1C za darmo:
Przykład 2. Zakup towarów i materiałów za gotówkę z podatkiem VAT
Organizacja VESNA LLC przekazała środki pracownikowi A.A. Iwanowowi. w wysokości 15 000 rubli. z kasy organizacji na zakup towarów i materiałów. Pracownik przedstawił raport zaliczkowy na wydaną kwotę.
Zakup materiałów za pośrednictwem osoby odpowiedzialnej zamieszczającej wpisy:
| Konto debetowe | Konto kredytowe | Kwota transakcji, rub. | Opis okablowania | Baza dokumentów |
| 71.01 | 50.01 | 15 000,00 | ||
| 10.09 | 71.01 | 12 711,86 | Raport zaliczkowy, list przewozowy (TORG-12) | |
| 19.03 | 71.01 | 2 288,14 | Uwzględniono podatek VAT od zakupionych pozycji magazynowych | Otrzymano fakturę |
| 68.02 | 19.03 | 2 288,14 | Podatek VAT jest akceptowany do odliczenia | Księga zakupów |
Przykład 3. Zakup towarów i materiałów za gotówkę bez podatku VAT
Organizacja VESNA LLC przekazała środki pracownikowi A.A. Iwanowowi. w wysokości 20 000,00 rubli z kasy organizacji na zakup zapasów i materiałów. Pracownik zakupił towary i materiały w sklepie detalicznym na podstawie paragonu sprzedaży bez podatku VAT i wydał kwotę wyższą niż wydane środki o kwotę 2500,00 RUB. Pracownik złożył raport zaliczkowy na wydaną kwotę.
Zakup materiałów bez VAT za pośrednictwem osoby odpowiedzialnej delegującej:
| Konto debetowe | Sprawdzaćpożyczka | Kwota transakcji, rub. | Opis okablowania | Baza dokumentów |
| 71.01 | 50.01 | 20 000,00 | Wydawanie środków pracownikowi z tytułu zakupu towarów i materiałów | Rozkaz menadżera, Polecenie kasowe wydatków (KO-2) |
| 10.09 | 71.01 | 22 500,00 | Raport zaliczkowy pracownika dotyczący zakupionych pozycji magazynowych | Raport zaliczkowy, paragon sprzedaży |
| 71.01 | 50.01 | 2 500,00 | Wydanie środków pracownikowi (kwota nadwyżki według raportu zaliczkowego) | Raport zaliczkowy, polecenie zapłaty wydatków (KO-2) |
Przykład 4. Odpisanie materiałów do produkcji głównej
Organizacja VESNA LLC przekazuje do produkcji 70 sztuk desek 4x4 do produkcji gotowych produktów. Zgodnie z polityką rachunkowości materiały odpisuje się według ceny średniej.
Zgodnie z nomenklaturą „Deski 4x4” organizacja dysponowała saldem 150 sztuk na łączną kwotę 40 500,00 rubli:
- Obliczmy średni koszt: 40 500,00 / 150 = 270,00 rubli;
- Obliczmy koszt materiału przekazanego do produkcji: 70 * 270,00 = 18 900,00 rubli.
Odpisanie materiałów do produkcji głównej - księgowania i dokumenty:
Przykład 5. Odpisanie materiałów na ogólne wydatki służbowe
Organizacja VESNA LLC przekazała Działowi Księgowości 50 sztuk notesów i 100 sztuk długopisów. Zgodnie z polityką rachunkowości koszt materiałów odpisuje się według cen średnich.
Organizacja posiadała salda w asortymencie Notesów w ilości 400 sztuk na łączną kwotę 10.280,00 rubli, w asortymencie Długopisów w ilości 550 sztuk na łączną kwotę 8.525,00 rubli.
Obliczmy średni koszt:
- zeszyty 10280,00 / 400 = 25,70 rubli;
- długopisy 8525,00 / 550 = 15,50 rub.
Obliczmy koszt odpisanych materiałów na ogólne wydatki służbowe:
- zeszyty 50 * 25,70 = 1285,00 rubli;
- długopisy 100 * 15,50 = 1550,00 rub.
Tym samym materiały o łącznej wartości 2.835,00 RUB zostały odpisane w ciężar ogólnych kosztów działalności, co znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu.
Aktywa magazynowe są integralną częścią działalności każdej firmy, która prowadzi sprzedaż, świadczy usługi, a nawet prace specjalistyczne. Uwzględnienie ich oznacza rejestracja szeregu transakcji księgowych, a odpis nie jest wyjątkiem.
Dlaczego i jak odpisać
Często organizacje muszą radzić sobie z sytuacjami, w których posiadane przez nie aktywa materialne i zapasy stają się bezużyteczne lub są wykorzystywane w procesie produkcyjnym.
Zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem, w takich sytuacjach takie wartości należy wyrejestrować. W tym celu sporządza się akt umorzenia. Zapasy i materiały obejmują następujące wskazówki i elementy:
- surowy materiał;
- spis;
- niedokończona produkcja;
- produkt końcowy.
Z praktycznego punktu widzenia proces odpisu jest dokumentowanie i wyrejestrowanie. Jeść kilka okoliczności, które wymagają takich operacji:
- wprowadzenie elementów bazy zasobowej do procesu produkcyjnego;
- koniec żywotności jednostek;
- amortyzacja i amortyzacja;
- łamanie;
- utrata jakości podczas klęsk żywiołowych;
- ponosząc poważne straty związane z utrzymaniem pozycji magazynowych.
Identyfikacji okoliczności dokonują osoby odpowiedzialne za stany magazynowe i materiały przedsiębiorstwa. We wszystkich przypadkach prowadzenie księgowości jest nieopłacalne, gdyż wiąże się z ponoszeniem dodatkowych kosztów.
Czasami brak działań odpisowych może być podstawą do nadużyć ze strony osób mających z nimi bezpośredni kontakt. Zanim kierownik podejmie decyzję o umorzeniu, praca zostaje przejęta specjalna prowizja.
Jego skład został zatwierdzony przez strona zarządcza. Składa się z głównego księgowego, osób ponoszących odpowiedzialność finansową i innych specjalistów (jeśli proces odpisu implikuje potrzebę wiedzy w określonym obszarze). Do głównych zadań komisji należy następujące aspekty:
- kontrola bazy materialnej;
- ustalenie związku przyczynowo-skutkowego;
- identyfikacja osób odpowiedzialnych za straty;
- rozwiązanie kwestii przyszłych losów spisanych kosztowności;
- sporządzenie specjalnego aktu;
- analiza wskaźników kosztów materiałów;
- kontrola recyklingu.
Metody, tryb i metody oceny
Kluczowym zadaniem księgowego w procesie odpisu jest racjonalne odzwierciedlenie wartości aktywów podlegających zbyciu. W tym celu się go używa kilka podstawowych metod:
- średni koszt;
- koszt każdej jednostki produktu osobno;
- FIFO.
Kolejność wydarzeń jest prosta. Gdy pojawią się przedmioty wartościowe wymagające spisania, pobierana jest prowizja. Następnie podejmowana jest decyzja o umorzeniu i sporządzany jest raport. Majątek zostaje sprzedany, spółka odnotowuje straty i kontynuuje działalność handlową.
Jaki dokument jest sporządzony?
Głównym dokumentem, za pomocą którego przeprowadzane są takie transakcje i operacje, jest Działać. Jego obowiązkowa forma nie jest jasno określona w przepisach.
Tradycyjnie używana jest próbka, która jest ustalana w ramach lokalnego aktu firmy. Ten dokument księgowo-ekonomiczny musi koniecznie zawierać następująca informacja:
- miejsce i czas sporządzenia dokumentacji;
- nazwy istotnych aktywów podlegających odpisowi;
- numery inwentarzowe, jeśli istnieją;
- liczba pozycji zapasów podlegających odpisowi, ich ilość;
- data otrzymania;
- czas przechowywania (jeśli to konieczne);
- czynniki powodujące odpis;
- informację o trybie i terminach dochodzenia odszkodowania od winnych pracowników.
Podpisy składają wszyscy członkowie komisji. Procedura ta jest następnie dokumentowana w księgowości. Oprócz czynności odpisowych, na podstawie ustawy, jeszcze kilka podstawowych operacji:
- przypisanie wskaźnika kosztowego do kosztownych obszarów procesu produkcyjnego;
- wysyłanie materiałów na magazyn, jeśli można je wykorzystać do celów biznesowych.
Sporządzenie aktu nie jest procedurą obowiązkową. Potwierdzenie faktów wydatkowania i zbycia pozycji magazynowych pojawia się na fakturze i karcie limitów. Warto wziąć pod uwagę fakt, że przedstawiciele urzędu skarbowego bardzo dokładnie sprawdzają dowody z dokumentów.
Przykłady i zapisy księgowe
Operacje księgowe w procesie odpisywania pozycji zapasów są następujące.
- Pwt 20 Kt 10. Zwolnienie materiałów do głównego procesu produkcyjnego. W tym przypadku brane jest pod uwagę zużycie materiałów w głównej produkcji. Księgowanie dokonywane jest w ramach kosztu materiałów (jest to jego kwota). Podstawą operacji jest karta limitu oraz faktura płatnicza.
- Pwt 23 Kt 10. Wydawanie materiałów do produkcji pomocniczej i rozliczanie zużycia. Kwota jest taka sama i równa kosztowi materiałów. Dokumentami bazowymi są te same dokumenty, co w pierwszym przypadku.
- Pwt 25 Kt 10. Wydawanie materiałów na ogólne potrzeby produkcyjne z uwzględnieniem zużycia. Kwota ta sama, dokumentacja ta sama.
- Pwt 26 Kt 10. Wydawanie materiałów na potrzeby ogólnobiznesowe. Zużycie materiałów jest rejestrowane. Dokumentacja, na podstawie której dokonywane jest delegowanie, jest podobna.
- Pwt 10 Kt 10. Wydawanie materiałów do magazynów i magazynów wydziałów warsztatowych. Fakturę za przewóz wewnętrzny uważa się za dokument-dowód.
Transakcji potwierdzających operację jest zatem całkiem sporo.
Działania po odpisie
Po dokonaniu odpisu spółka kontynuuje działalność. Odpisane pozycje zapasów podlegają zbyciu lub dystrybucji w innych kierunkach. Jak wygląda ogólna procedura przed odpisem, w trakcie tego procesu i po w następujący sposób:
- określenie stanu technicznego i cech poszczególnych jednostek inwentarza;
- przeprowadzenie procedury przygotowania niezbędnych dokumentów;
- uzyskanie specjalnego zezwolenia na przeprowadzenie operacji spisania zapasów;
- wykonywanie prac związanych z demontażem i demontażem obiektów majątkowych;
- recykling spisanych materiałów i rejestracja pozostałości po procesie likwidacyjnym;
- odpis z księgowości.
Odpowiedzialność za niesporządzenie aktu
W niektórych przypadkach, jak już wspomniano, sporządzenie dokumentu nie jest obowiązkowe. Nie zaleca się jednak odpowiedzialnemu specjaliście formalizowania odmowy przeprowadzenia tego wydarzenia, ponieważ przedmiotowe dokumenty będą musiały zostać zastąpione specjalnymi fakturami, co będzie wymagało kolosalnej ilości czasu.
Ignorowanie prawa jest obarczona pewnymi rodzajami odpowiedzialności. Tym samym pracownikowi, który zajmuje się kosztownościami i operacjami z nimi, grozi utrata stanowiska, kara grzywny, a nawet więzienia (w przypadku szczególnie dużego inwentarza).
Odpowiedzialność polega nie tylko na nieprawidłowym sporządzeniu dokumentacji, ale także na umyślnym podaniu w niej nieprawdziwych danych, zatajeniu pewnych faktów przed organami regulacyjnymi itp.
Regulacja regulacyjna
Takie operacje są regulowane poprzez dokumenty na różnych poziomach. W skali ogólnej są to dekrety, rozporządzenia, zarządzenia rządowe. Na poziomie lokalnym mówimy o ustawach, zarządzeniach i innych dokumentach regulacyjnych.
Ważną rolę odgrywa ustawa o rachunkowości, która odzwierciedla wszystkie zasady i procedury w takich okolicznościach.
Zatem procedura spisania pozycji zapasów wymaga specjalnego podejścia i wiedzy w tej kwestii. Nieprzestrzeganie przepisów prawnych obarczone jest dużą odpowiedzialnością i zniekształceniem materiałów w informacjach księgowych.
Kompetentne podejście do operacji gwarantuje pomyślną formalność i brak problemów z organami regulacyjnymi, a także stabilne generowanie zysków.
Z tego filmu dowiesz się, jak odpisać uszkodzone towary i materiały.