Wszystkie organizacje muszą prowadzić dokumentację księgową i składać sprawozdania ze swojej działalności. Do sporządzenia sprawozdania finansowego za dany rok dołączona jest nota objaśniająca. Co to jest, czy można się bez tego obejść?
Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:
WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.
Jest szybki i ZA DARMO!
Zgodnie z przepisami dotyczącymi rachunkowości nota wyjaśniająca jest nieodłączną częścią rocznego bilansu organizacji. Dokument ten jest niezwykle ważny.
Jednak w praktyce większość księgowych nie wie, jak poprawnie napisać wyjaśnienie. Powoduje to zignorowanie notatki.
Tymczasem niezwykle istotna jest dobrze przygotowana nota wyjaśniająca. Dlaczego potrzebujemy wyjaśnień dotyczących głównych form sprawozdań finansowych?
Podstawowe informacje
Tradycyjnie do raportów rocznych dołączana jest nota z objaśnieniami. Jeśli jednak konieczne jest szczegółowe ujawnienie treści, może ono towarzyszyć również raportom okresowym.
W tym przypadku podstawą sporządzenia notatki jest wymóg zespołu założycielskiego, inicjatywa spółki lub określone akty prawne ().
Jeżeli organizacja jest zobowiązana do przeprowadzenia audytu swojej dokumentacji księgowej, ale nie przygotowała noty wyjaśniającej, zostanie stwierdzone, że sprawozdawczość nie jest kompletna.
Podanie niekompletnej dokumentacji księgowej zagrożone jest karą finansową dla firmy ().
Kary administracyjne nakładane są również na głównego księgowego ().
Co to jest
Nota objaśniająca stanowi samodzielną część sprawozdania finansowego (PBU 4/99 ust. 5). W rzeczywistości jest to najobszerniejsza i najważniejsza część raportu.
W przypadku dużej firmy tekst objaśniający może zająć sto lub więcej arkuszy. Część objaśniająca raportowania to część raportów w formie tekstowej, która uzupełnia i doprecyzowuje podane wartości cyfrowe.
Dokument przedstawia najważniejsze informacje o podmiocie gospodarczym, jego kondycji finansowej, porównywalności wskaźników na przestrzeni kilku lat, metodach oceny oraz pozycjach niezbędnych do raportowania.
Minimalne informacje, jakie należy przedstawić w objaśnieniach do sprawozdań, określają rozdziały „Ujawnianie informacji w raportach” wszystkich aktualnych PBU.
W jakim celu jest tworzony?
Obecność części tekstowej w raportach księgowych pozwala zapewnić zainteresowanym dodatkowe informacje o kondycji finansowej organizacji, jeśli nie jest to odzwierciedlone w głównych formularzach sprawozdawczych.
W takim przypadku informacja może być wyrażona nie tylko w wartościach ilościowych, ale także mieć charakter opisowy. Informacje zawarte w objaśnieniu dzielą się na ścisłe i szczegółowe.
Zatem każda organizacja wskazuje w wyjaśnieniu raportowania takie dane, jak:
- podstawowe informacje o organizacji;
- informacje o właścicielach;
- główne tezy polityki rachunkowości;
- zwięzły opis prowadzonych działań;
- wyjaśnienia do istotnych pozycji sprawozdawczych;
- decyzje założycieli dotyczące podziału zysków.
Niektóre organizacje uzupełniają wyjaśnienia informacjami o osobach powiązanych, jeśli takie istnieją.
Dane mogą być wskazywane segmentami, gdy działalność prowadzona jest w kilku obszarach jednocześnie lub organizacja działa w kilku różnych regionach.
W przypadku częściowego zaprzestania działalności wskazywana jest odpowiednia informacja.
Jeżeli w bieżącym roku zaszły istotne zmiany mające wpływ na działalność organizacji, należy je uwzględnić w sprawozdaniu za rok poprzedni.
W przypadku niektórych organizacji, ze względu na specyfikę ich działalności, nota wyjaśniająca musi zawierać sekcje dotyczące konkretnych wskaźników efektywności.
Podstawa prawna
Obowiązek przedstawienia noty objaśniającej do rocznego sprawozdania finansowego określa PBU 4/99 oraz.
Zasadniczo wyjaśnienia dotyczące sprawozdawczości przekazywane są do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych i organom podatkowym jednocześnie ze składaniem sprawozdań rocznych.
Jednak na własną prośbę organizacja może uzupełnić raporty kwartalne lub półroczne notą wyjaśniającą.
W przypadku małych firm, instytucji budżetowych i organizacji non-profit załączenie noty wyjaśniającej w ramach rocznej sprawozdawczości nie jest konieczne.
Dla wszystkich pozostałych podmiotów prawnych brak wyjaśnienia do raportu rocznego jest równoznaczny z niekompletnym raportem.
Lista osób, które muszą przygotować notę wyjaśniającą w nieunikniony sposób, znajduje się w art. 13 ust. 2 ustawy federalnej nr 129.
Zgodnie z tym przepisem wyjaśnień do sprawozdań udzielają wszystkie organizacje z wyjątkiem tematów:
- budżetowy;
- publiczne, które nie prowadzą działalności przedsiębiorczej;
- małe przedsiębiorstwa, które nie podlegają audytowi.
Na podstawie art. 91 Regulaminu Rachunkowości, ratyfikowanego, jeżeli spółka posiada spółki zależne lub organizacje zależne, sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie księgowe i dołączana jest do niego nota objaśniająca.
Tryb sporządzenia noty objaśniającej do rocznego sprawozdania finansowego
Ze względu na brak jednolitego wzoru noty wyjaśniającej, formularz dokumentu opracowuje sama organizacja.
Z reguły w pierwszej sekcji prezentowane są dane o przedsiębiorstwie i wynikach jego działalności za okres sprawozdawczy.
Kolejna część ma na celu ujawnienie znaczenia wskaźników sprawozdawczych i cech księgowych. Następnie przeprowadzana jest szczegółowa analiza debetu i kredytu.
Odpowiednia sekcja powinna wyświetlać informacje o organizacji.
Pozostałe sekcje dodawane są w miarę konieczności ujawnienia innych istotnych informacji istotnych dla oceny kondycji finansowo-ekonomicznej organizacji.
Struktura dokumentu (sekcje)
Sekcje noty wyjaśniającej zatwierdzane są zgodnie z formularzem opracowanym przez kierownictwo organizacji.
Mogą mieć różne nazwy i być prezentowane w różnej kolejności. Ogólnie strukturę dokumentu można przedstawić w następujący sposób.
informacje ogólne
Ta sekcja pokazuje:
- dane organizacji, w tym adres prawny;
- forma organizacyjno-prawna;
- informacje o założycielach i wysokości kapitału docelowego;
- główne rodzaje wykonywanych czynności;
- średnioroczna liczba pracowników w okresie sprawozdawczym;
- Inny.
Polityka rachunkowości
Przedstawia najważniejsze punkty stosowanej polityki rachunkowości, jej modyfikacje dokonane w okresie sprawozdawczym oraz modyfikacje oczekiwane w przyszłym okresie sprawozdawczym.
Dane porównawcze
W tej części porównane zostały wskaźniki okresu sprawozdawczego i lat poprzednich. Jeżeli jakiekolwiek wartości nie są zgodne, podane są wyjaśnienia dotyczące różnicy.
Co więcej, podana jest nie tylko część opisowa czynników, które wpłynęły na rozbieżność, ale także wartości cyfrowe. Dla każdego rozbieżnego wskaźnika podany jest opis przyczyn odchylenia i ich wyjaśnienie.
Analiza struktury bilansu i jej ocena, dynamika zysków
Wyjaśnienia powinny ujawniać główne wskaźniki dotyczące działalności. Wskazano także istotne punkty, które miały wpływ na wyniki finansowe w roku sprawozdawczym.
Dopuszczalne jest przytoczenie krótkiego opisu działalności, wskazanie kluczowych wskaźników wydajności i znaczących czynników wpływających.
W tej części dopuszczalna jest ocena sytuacji finansowej w perspektywie krótko- i długoterminowej.
Objaśnienia znaczących pozycji bilansu
Informacje o wspólnych działaniach
Jeżeli firma prowadzi wspólne działania z innymi organizacjami, należy to uwzględnić w osobnej sekcji.
Wyjaśnienie jest konieczne nawet wówczas, gdy wspólne działanie dotyczy tylko jednego z kilku rodzajów prowadzonych działań.
Informacje o segmencie
W zależności od rodzaju działalności, rodzajów wytwarzanych produktów oraz regionów geograficznych sprawozdania finansowe dzieli się na segmenty.
Pozwala to na bardziej szczegółowe przedstawienie danych. Tutaj jest to wskazane:
- zajęcia;
- rodzaje towarów lub usług;
- dane o rynkach zbytu;
- wskaźniki dla każdego rodzaju działalności;
- kryterium wyboru informacji;
- techniki stosowane do ujawniania informacji.
Informacje o działalności zaniechanej
Tę część należy wypełnić, jeśli organizacja planuje zaprzestać jakiejkolwiek swojej działalności. W takim przypadku konieczne jest ujawnienie takich kwestii, jak sprzedaż poszczególnych aktywów i spłata odpowiednich zobowiązań.
Zdarzenia po dniu sprawozdawczym
Ujawnia wskaźniki, które powstały po zakończeniu okresu sprawozdawczego, ale mają istotny wpływ na działalność i kondycję organizacji.
Ważne zdarzenia, które miały miejsce, zostały pokrótce opisane i ocenione.
Warunkowe fakty działalności gospodarczej
W tej części znajduje się opis toczących się postępowań sądowych, nierozwiązanych rozbieżności z organami podatkowymi, różnorodnych zobowiązań wobec osób trzecich z niedotrzymanymi terminami i innych podobnych kwestii.
Jednocześnie dla każdego z faktów warunkowych przekazywana jest informacja o stronie finansowej.
Partnerzy
Jeżeli organizacja przeprowadziła jakiekolwiek transakcje z podmiotami powiązanymi, wymagane jest szczegółowe ujawnienie każdego z nich.
Wideo: audyt - sprawozdania finansowe
W szczególności wyjaśniany jest charakter relacji, rodzaje i wolumen transakcji, wskaźniki wartości transakcji oczekujących na realizację oraz metody stosowane do ustalania cen każdej z transakcji.
Pomoc państwa i bezpłatny odbiór
W tej części opisano rodzaje otrzymywanych środków budżetowych, ich wysokość i przeznaczenie oraz charakter udzielanej pomocy państwa. Tutaj możesz również wyjaśnić nieodpłatne otrzymanie majątku, wskazując przyczyny i cele.
Dane do tworzenia treści
Struktura noty objaśniającej do sprawozdań księgowych tworzona jest w oparciu o:
- informacje o podmiocie gospodarczym i kierunkach jego działalności;
- informacje analityczne dotyczące istotnych pozycji bilansu i rachunku zysków i strat;
- ocena sytuacji finansowej organizacji;
- inne komentarze i transkrypcje.
W wyjaśnieniu, aby przeanalizować sytuację finansową organizacji i jej stabilność, zastosowano system wskaźników charakteryzujących:
- struktura aktywów/pasywów;
- niezależność materialna;
- poziom ryzyka finansowego i produkcyjnego;
- efektywność inwestycji kapitałowych i intensywność ich wykorzystania;
- wypłacalność i stabilność finansowa;
- aktywność biznesowa.
Próbne wypełnienie
Jako przykłady sporządzenia noty objaśniającej do sprawozdania finansowego można zapoznać się z odpowiednimi wzorami takiej dokumentacji:
- przykładowa nota objaśniająca do sprawozdania finansowego;
- standardowy wzór noty wyjaśniającej do bilansu;
- rozszerzona wersja noty objaśniającej do bilansu.
Analiza notatki
Analiza noty wyjaśniającej polega na ocenie kompletności i obiektywności informacji zawartych w dokumencie.
Ocena finansowa wyników i kondycji organizacji zależy od tego, jak dobrze udzielone zostaną wyjaśnienia.
W procesie analizy celowe staje się sformułowanie odpowiedzi na następujące pytania:
- Czy lista wskaźników efektywności jest tak szczegółowa, jak to możliwe?
- Czy przedstawiono czynniki, które miały wpływ na wyniki finansowe okresu sprawozdawczego?
- Czy w wyjaśnieniu wskazano zmiany w statusie finansowym i majątkowym organizacji oraz przyczyny, które je spowodowały?
- Czy udostępniane są dane z badań analitycznych, które pozwalają ocenić działania organizacji w krótkim i długim okresie?
- Jak dokładnie oceniana jest działalność gospodarcza?
- Czy wykorzystano informacje o dynamice najważniejszych wskaźników za kilka poprzednich lat?
- Czy ustalono trendy w zakresie najważniejszych wskaźników efektywności?
- Czy prowadzona jest analiza bieżących i przyszłych zdarzeń, które mogą mieć wpływ na wyniki finansowe?
Na szczególną uwagę zasługuje obecność algorytmów obliczania wartości analitycznych. Ważne jest, aby informacje były prezentowane tak przejrzyście, jak to możliwe.
W tym celu wskazane jest wykorzystanie wykresów, diagramów, tabel analitycznych, rysunków, diagramów. W procesie analizy dokumentu wyjaśniającego wskazane jest korzystanie ze źródeł bezpośrednich.
Wyjaśnienia dotyczące rozbieżności w zeznaniach podatkowych
Wszystkie sprawozdania finansowe wraz z otrzymanymi deklaracjami poddawane są automatycznie kontroli dokumentów przez Federalną Służbę Podatkową.
W przypadku stwierdzenia błędów w raportowaniu lub niespójności danych wymagane będą odpowiednie wyjaśnienia ().
Na złożenie wyjaśnień przysługuje pięć dni roboczych od dnia zawiadomienia o wykryciu błędu. Za niezłożenie wyjaśnień nie grożą żadne kary, jednakże ich złożenie leży w interesie organizacji.
Nieprawidłowe dane mogą skutkować naliczeniem dodatkowych opłat na podstawie wyników audytu. Zamiast wyjaśnień możesz złożyć kalkulację podatku (zaktualizowaną deklarację).
Dzieje się tak w przypadku faktycznego wystąpienia błędów w raportowaniu. Pisemne wyjaśnienia można złożyć osobiście lub pocztą pod adresem:
Nota wyjaśniająca do bilansu to dokument, który wcześniej był częścią rocznych sprawozdań finansowych organizacji. Teraz „Wyjaśnienia” są obowiązkowe: dowiedzmy się, jaka jest różnica i jak wypełnić wymagany dokument.
Obecnie obowiązujące przepisy nie przewidują obowiązku udostępniania takiej formy jak nota objaśniająca do bilansu za rok 2019 w ramach sprawozdawczości rocznej. Jednak w większości przypadków nie można się bez tego obejść. Nie ma specjalnych wymagań dla tego dokumentu, ale zaleca się skompilowanie go bez błędów. Rzeczywiście, jeśli dane nie odpowiadają danym wskazanym w samym raporcie, służba podatkowa może mieć pytania. Zobaczmy, kto, kiedy, po co i w jakiej formie powinien sporządzać noty do bilansu?
Objaśnienia do bilansu i nota to nie to samo
Nota objaśniająca do bilansu za rok 2019, której wzór można zobaczyć w tym artykule, nie zastępuje objaśnienia do bilansu. Na mocy PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji” „Objaśnienia” stanowią zestawienie pozycji bilansowych oraz objaśnienie poszczególnych formularzy sprawozdawczych:
- zestawienie zmian w kapitale własnym;
- sprawozdanie z przepływów pieniężnych;
- inne formularze i wnioski sprawozdawcze w ramach sprawozdań finansowych.
Natomiast notatka jest arbitralnym zapisem całej sytuacji finansowej organizacji. Może zawierać zarówno informacje ogólne, jak i szczegółowe objaśnienia pozycji bilansu i rachunku zysków i strat. Zgodnie z art. 14 ustawy federalnej nr 402 z dnia 6 grudnia 2011 r. i ust. 4 zarządzenia nr 66n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. dokument ten jest uwzględniany w rocznym sprawozdaniu finansowym. W szczególności paragraf 28 PBU 4/99 stanowi, że podmioty gospodarcze mają obowiązek sporządzania objaśnień do bilansu i Formularza nr 2 w formie odrębnych formularzy sprawozdawczych oraz ogólnej noty objaśniającej. Chociaż urzędnicy nie przedstawiają żadnych szczególnych wymagań dotyczących formy i treści tego dokumentu, wszystkie organizacje muszą przedłożyć notę wyjaśniającą z saldem.
Wyjątkiem od ogólnej zasady są przedstawiciele małych przedsiębiorstw, którzy mają prawo sporządzać i składać sprawozdania księgowe w formie uproszczonej. Muszą przedstawić tylko dwa obowiązkowe formularze: bilans i rachunek zysków i strat. Nie muszą rozszyfrowywać znaczeń i opisywać swojej sytuacji finansowej. Jeśli jednak pojawi się takie pragnienie, sporządzenie tego dokumentu nie jest zabronione.
Komu i po co potrzebna nota objaśniająca do raportu rocznego za 2019 rok?
Przykładowa nota wyjaśniająca do bilansu jest konieczna, aby wszyscy użytkownicy sprawozdań finansowych uzyskali pełniejsze dodatkowe informacje na temat działalności finansowej i gospodarczej osoby prawnej. Takich informacji co do zasady nie można podać w innych formularzach sprawozdawczych, są one jednak ważne i interesują zarówno założycieli lub wierzycieli spółki, jak i organy regulacyjne. Dane w tym dokumencie można uwzględnić na podstawie konkretnych życzeń, na przykład zarządu, a także na podstawie charakterystyki aktualnej sytuacji ekonomicznej w przedsiębiorstwie do końca roku. Przykładowo, jeśli podatek dochodowy za okres sprawozdawczy okazał się znacznie niższy niż poprzedni, warto opisać przyczyny tego w nocie wyjaśniającej, gdyż organ podatkowy po otrzymaniu takich danych nadal będzie żądał Wyjaśnienie. Uprzedzając tę chęć, można uniknąć nie tylko niepotrzebnych pytań organów podatkowych i wezwań na „dywan” inspekcji, ale także kontroli na miejscu, którą można zaplanować w ramach audytu biurowego.
Jakie informacje można zawrzeć w przykładowej nocie objaśniającej do bilansu za 2019 rok
Treść tego dokumentu nie podlega żadnym wymogom prawnym. Każdy księgowy niezależnie określa nie tylko skład i kompletność zawartych w nim danych, ale także formę, w jakiej wygodniej jest je przekazać:
- zwykły tekst;
- diagramy;
- stoły;
- schematy;
- wykresy.
Istnieje ogólny zarys tego dokumentu. Na tej podstawie możesz zorientować się, jakie informacje należy podać. Najbardziej kompletna notatka może zawierać w szczególności następujące sekcje:
- ogólne dane organizacji (adres, średnioroczna liczba pracowników, rodzaje działalności gospodarczej, kadra kierownicza itp.);
- ogólne informacje o stosowanych zasadach rachunkowości;
- analiza bieżących wyników finansowych organizacji;
- objaśnienia tekstowe i tabelaryczne do sprawozdań finansowych.
Aby inspektorzy mieli jak najmniej pytań, dokument musi zawierać przynajmniej krótką informację o metodach rachunkowości. Dotyczy to w szczególności takich obszarów jak:
- wycena towarów, zapasów i wyrobów gotowych;
- ocena prac w toku;
- amortyzacja środków trwałych;
- rozpoznanie przychodów ze sprzedaży.
Ponadto, jeśli wprowadzono zmiany w zasadach rachunkowości organizacji, należy nie tylko zgłosić to w notatce, ale także uzasadnić ich przyczyny i konieczność. Należy dokonać oceny wyniku zmian w ujęciu pieniężnym, a mianowicie kwoty, o jaką zmieniła się ocena pozycji sprawozdawczości finansowej w wyniku zmiany metody rachunkowości. Jeżeli plany na bieżący rok obejmują działania mające wpływ na fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji lub jej ciągłość, na przykład zbliżająca się likwidacja organizacji, należy to zapisać w notatce.
Wskazane jest dostarczenie transkrypcji pozycji bilansowych i Formularza 2 w formie tabelarycznej, w szczególności:
- dane o zmianach w kapitale organizacji (autoryzowany, rezerwowy, dodatkowy itp.);
- w sprawie składu i ruchu rezerw na nadchodzące wydatki i płatności;
- szacunkowe rezerwy organizacji;
- zmiany w strukturze i wielkości wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych;
- informacje o dzierżawionym majątku organizacji;
- informacje o inwestycjach finansowych, należnościach i zobowiązaniach;
- skład kosztów produkcji i innych wydatków;
- wolumen sprzedaży produktów, towarów, robót, usług według rodzaju działalności organizacji i rynków zbytu;
- dane dotyczące zabezpieczenia zobowiązań organizacji;
- wszystkie nadzwyczajne fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji w okresie sprawozdawczym i ich skutki.
Oprócz suchych faktów i liczb w nocie wyjaśniającej z zadowoleniem przyjęto analizę wskaźników finansowych organizacji. Takie informacje interesują przede wszystkim założycieli, akcjonariuszy i inwestorów, ale te dane wiele powiedzą także specjalistom podatkowym. W szczególności informacje o działalności gospodarczej organizacji i jej pozycji na rynku będą przydatne przy ubieganiu się o odliczenie podatku VAT lub przy otwieraniu działalności gospodarczej za granicą. Jeśli prace nie idą tak szybko, jak by się tego spodziewano, a efektem całorocznych działań są straty, dobrze napisana nota wyjaśniająca, zawierająca szczegółową analizę wszystkich czynników, pozwoli uniknąć podejrzeń organów podatkowych o stosowanie nielegalnych metod obniżania podatków. Jeśli dokument będzie w stanie odpowiedzieć na wszystkie pytania interesujące organy podatkowe, łatwiej będzie uniknąć dodatkowych metod nadzoru.
Nota objaśniająca do sprawozdania finansowego
Próbka pokazuje, jak mógłby wyglądać dokument, którego dokładniejsza nazwa to „Wyjaśnienia do bilansu”. Wzięliśmy pod uwagę fikcyjną organizację LLC „Rogi i Kopyta”, która działa od 2005 roku i zajmuje się produkcją i sprzedaż produktów mlecznych. Główny księgowy sporządził ten dokument w następujący sposób:
Objaśnienia do bilansu Horns and Hooves LLC za rok 2018
1. Informacje ogólne
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) „Rogi i Kopyta” została zarejestrowana przez Federalną Służbę Podatkową nr 1 w St. Petersburgu w dniu 29 marca 2005 roku. Państwowy dowód rejestracyjny nr 000000000, INN 1111111111111111, KPP 22222222222, adres siedziby: St. Petersburg, Newski Prospekt, 1.
Bilans organizacji został sporządzony zgodnie z zasadami i wymogami rachunkowości i sprawozdawczości obowiązującymi w Federacji Rosyjskiej.
- Dopuszczalny kapitał organizacji: 5 000 000 (pięć milionów) rubli, w pełni opłacony.
- Liczba założycieli: dwie osoby O.M. Kurochkin i I.I. Iwanow i jedna osoba prawna „Moloko” LLC.
- Główna działalność: przetwórstwo mleka OKVED 15.51.
- Stan zatrudnienia na dzień 31 grudnia 2018 roku wynosił 165 osób.
- Nie ma oddziałów, przedstawicielstw ani odrębnych oddziałów.
2. Podstawowe zasady rachunkowości
Polityka rachunkowości LLC „Rogi i kopyta” została zatwierdzona zarządzeniem dyrektora Iwanowa I.I. z dnia 25 grudnia 2013 roku nr 289. Stosowana jest metoda amortyzacji liniowej. Wycena zapasów i wyrobów gotowych dokonywana jest według kosztu rzeczywistego. Wynik finansowy ze sprzedaży produktów, robót, usług, towarów ustalany jest poprzez wysyłkę.
3. Informacje o podmiotach stowarzyszonych
Iwanow Iwan Iwanowicz jest założycielem, ma 50% udziałów w spółce zarządzającej, zajmuje stanowisko dyrektora generalnego.
Kurochkin Oleg Michajłowicz - założyciel, 30% udziałów w spółce zarządzającej.
LLC „Moloko” - założyciel, 20% udziałów w spółce zarządzającej, organizacja rosyjska (założyciele V.P. Petrov i Yu.K. Sidorov).
W okresie sprawozdawczym miały miejsce następujące transakcje finansowe z podmiotami powiązanymi:
- W dniu 12 marca 2018 roku walne zgromadzenie założycieli Horns and Hooves LLC dokonało przeglądu i zatwierdzenia sprawozdania finansowego organizacji za rok 2017. Zgromadzenie podjęło decyzję o wypłacie założycielom zysku w wysokości 3 252 000 rubli w oparciu o ich udział w kapitale zakładowym na podstawie wyników roku 2017. Zapłata (obejmująca potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych za dwie osoby) została dokonana w dniu 1 kwietnia 2018 roku;
- W dniu 25 maja 2018 roku spółka Horns and Hooves LLC zawarła umowę z założycielem Moloko LLC, Yu.K. Sidorowa, umowę zakupu lokalu niemieszkalnego o wartości 5 102 000 rubli. Koszt transakcji ustalany jest na podstawie niezależnej wyceny wartości nieruchomości. Płatności z tytułu umowy zostały dokonane w całości w dniu 6 czerwca 2018 roku i podpisany został protokół przekazania i odbioru nieruchomości.
4. Kluczowe wskaźniki efektywności organizacji na rok 2018
W roku sprawozdawczym przychody Horns and Hooves LLC wyniosły:
- za główny rodzaj działalności „produkcja i sprzedaż produktów mlecznych” - 385 420 020 rubli;
- za inne rodzaje działalności - 650 580 rubli;
- inne dochody: 170 800 rubli (sprzedaż środków trwałych).
Koszty wytworzenia i sprzedaży produktów:
- nabycie środków trwałych: 1 410 500 rubli;
- amortyzacja środków trwałych: 45 230 rubli;
- zakup surowców: 110 452 880 rubli;
- fundusz płac: 137 580 040 rubli;
- koszty podróży: 238 300 rubli;
- wynajem lokalu: 8 478 190 rubli;
- inne wydatki: 532 458 rubli.
5. Objaśnienie pozycji bilansu na dzień 31 grudnia 2018 roku (na przykładzie zobowiązań)
Dostępność i przepływ należności
Indeks Okres Na początek roku Zmiany w danym okresie Pod koniec roku Rozliczane na podstawie umów Rezerwa na należności wątpliwe Otrzymane Wypadło Reszta W tysiącach rubli z miejscami po przecinku W ramach umów (transakcji) Grzywny, kary, kary Odkupiony Napisane w języku fińskim wynik Odpisane na rezerwę na wątpliwe długi Aktualny Zaległy Razem krótkoterminowo
należności, w tym:2018 25 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 15 726,1 522,1 kupujący 20 409,0 (200,0) 10 015,5 300,4 (17 315,3) (87,7) (48,9) 12 750,9 522,1 dostawcy 5080,3 - 5617,1 - (7707,9) (14,4) - 2975,2 - Razem należności długoterminowe, w tym: 2018 50 000,0 - - - - - - 50 000,0 - na nieoprocentowane pożyczki 40 000,0 - - - - - - 40 000,0 - OGÓŁEM należności 30 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 65 726,1 522,1 6. Szacunkowe zobowiązania i rezerwy
Na dzień 31 grudnia 2018 r. Organizacja utworzyła szacunkowe zobowiązanie do zapłaty za regularne urlopy pracowników w wysokości 7 458 000 rubli, liczba dni bezpłatnego urlopu wynosi 67, termin upływa w 2020 r.
Utworzono rezerwę na należności wątpliwe w wysokości 600 000 RUB. z uwagi na obecność przeterminowanego i niezabezpieczonego długu Girya LLC w wysokości 522 000 rubli.
W 2018 roku organizacja nie utworzyła rezerwy na zmniejszenie wartości zapasów, gdyż zapasy nie wykazują oznak amortyzacji.
7. Wynagrodzenie
Należności z tytułu wynagrodzeń na dzień 31 grudnia 2018 roku dla całej organizacji wyniosły 3 876 400 RUB. (opłata za grudzień 2018 r., termin płatności: 01.12.2019 r.). Rotacja pracowników w raportowanym okresie wyniosła 14,88%. Stan zatrudnienia na dzień 31 grudnia 2018 roku wynosi 165 osób. Średnie miesięczne wynagrodzenie wynosi 25 675 rubli.
8. Inne informacje
(W tej sekcji należy opisać wszystkie nadzwyczajne fakty w działalności biznesowej i gospodarczej organizacji w okresie sprawozdawczym, opisać ich konsekwencje. Możesz także opisać wszystkie inne istotne fakty, które ogólnie wpłynęły na bilans, a w szczególności potrafi wymienić najważniejsze transakcje i ich kontrahentów za okres sprawozdawczy, a także napisać prognozę lub zdarzenia, które wystąpiły już po dniu bilansowym i są istotne.)
Dyrektor spółki LLC „Rogi i kopyta” /podpis/ Iwanow I.I. 19.03.2019.
Przygotowując notę wyjaśniającą, należy zwrócić szczególną uwagę na informacje o osobach powiązanych. Wskazane jest udokumentowanie tych danych w osobnej sekcji, zgodnie z wymogami paragrafu 14 PBU 11/2008. Zgodnie z prawem konieczne jest ujawnianie informacji nie tylko o założycielach samej organizacji, ale także o osobach z nimi powiązanych, dlatego też jeśli założycielami (jak pokazuje nasz przykład noty objaśniającej do bilansu) jest osoba prawna , należy wskazać jego uczestników lub akcjonariuszy. Ponadto należy wskazać informacje o transakcjach przeprowadzonych z podmiotami powiązanymi w okresie sprawozdawczym, a także, niezależnie od transakcji, o osobach prawnych i obywatelach uznawanych za powiązane.
Oczywiście właściwe przygotowanie noty wyjaśniającej do sprawozdania finansowego może uchronić menedżera i księgowego przed dodatkową komunikacją z organami regulacyjnymi. Należy pamiętać, że szczegółowość informacji zawartych w tym dokumencie zależy tylko od jego kompilatora - od zamiaru samej organizacji ujawnienia lub nie pewnych wskaźników na dany rok. Głównym i jedynym wymogiem, jaki ustawodawca stawia temu dokumentowi, jest to, aby informacje zawarte w wyjaśnieniach były rzetelne. Za jego poprawność odpowiada osoba, która podpisała dokument.
Jedną z konwencjonalnych form sprawozdania finansowego jest nota objaśniająca. Jak sama nazwa wskazuje, zawiera on pewne dekodowanie sprawozdań, czyli faktycznie opisuje słownie sytuację finansową spółki na koniec roku oraz zmiany, jakie w niej zaszły w ciągu okresu sprawozdawczego.
Nota objaśniająca do bilansu – obowiązkowa czy nie?
Przede wszystkim zauważamy, że nie należy mylić noty wyjaśniającej i objaśnień do bilansu. Te ostatnie, zgodnie z paragrafami 5 i 28 PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”, są odrębnymi formularzami sprawozdawczymi, takimi jak rachunek przepływów pieniężnych, zestawienie zmian w kapitale i inne formularze wchodzące w skład sprawozdania finansowego, które faktycznie stanowią załączniki do bilansu i raportu o wynikach finansowych. Sama nota wyjaśniająca odnosi się także do wyjaśnień wchodzących w skład zestawu sprawozdawczego.
Czy do bilansu wymagana jest nota objaśniająca? Oczywiście firma musi go skompilować i przedłożyć Federalnej Służbie Podatkowej jako część sprawozdania finansowego. Istnieje jednak jeden wyjątek. Jeżeli specyfika działalności spółki pozwala na posiadanie statusu przedstawiciela małego biznesu, wówczas taka spółka może sporządzać sprawozdania finansowe w formie uproszczonej. Wiąże się to ze składaniem sprawozdań finansowych wyłącznie w dwóch formach: bilansu i rachunku zysków i strat. Mały przedsiębiorca nie będzie także posiadał noty objaśniającej do swojego sprawozdania finansowego.
Jak poprawnie napisać notę wyjaśniającą: próbka
Treść noty wyjaśniającej, w przypadku konieczności jej sporządzenia, powinna dostarczać organom regulacyjnym informacji o działalności spółki w okresie sprawozdawczym. Wskazuje główne cechy przedsiębiorstwa jako całości, a także czynniki wpływające na zmiany niektórych wskaźników. Nota wyjaśniająca nie ma ścisłej formy. Oznacza to, że księgowy może skompilować go w formie tekstowej i wykorzystać w nim różne tabele, podsumowania, wykresy lub diagramy, krótko mówiąc, zastosować w tym raporcie wszystkie metody prezentacji informacji, które uzna za niezbędne. Zbiór danych do noty wyjaśniającej ustala również sam księgowy. Jednocześnie musi kierować się samym celem tego formularza, czyli ujawnieniem w nim informacji niezbędnych administratorom do zrozumienia działalności spółki.
Przykład noty wyjaśniającej
Nota objaśniająca do bilansu za 2016 rok (próbka)
Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
- Informacje ogólne
- Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Alfa”
- Adres prawny i faktyczny: Moskwa, ul. Profsoyuznaya, 99.
- Data rejestracji: 21 sierpnia 2013.
- OGRN: 1077077077077
- INN: 7727077700
- Punkt kontrolny: 772701001
- Zarejestrowany w Federalnej Służbie Podatkowej Rosji nr 27 dla Moskwy, państwowy dowód rejestracyjny 77 nr 000000077.
- Kapitał docelowy: 10 000 (dziesięć tysięcy) rubli, w pełni opłacony.
- Główna działalność: 70.3 - Świadczenie usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.
- Stan zatrudnienia na dzień 31 grudnia 2016 roku wynosił 65 osób.
- Nie ma oddziałów, przedstawicielstw ani odrębnych oddziałów.
- Bilans sporządza się zgodnie z zasadami rachunkowości i sprawozdawczości obowiązującymi w Federacji Rosyjskiej.
- Polityka rachunkowości
Polityka rachunkowości dla celów rachunkowości na rok 2016 została zatwierdzona zarządzeniem Dyrektora Generalnego z dnia 25 grudnia 2015 roku nr 2015-12/28. W okresie sprawozdawczym polityka rachunkowości nie uległa zmianie.
- Zgodnie z zatwierdzonym dokumentem organizacja stosuje liniową metodę amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
- Koszt zapasów i wyrobów gotowych ustala się według kosztu rzeczywistego;
- Odpis zapasów do produkcji następuje według kosztu przeciętnego.
- Wynik finansowy ze sprzedaży produktów, robót, usług, towarów ustalany jest poprzez wysyłkę.
- Kluczowe wskaźniki wydajności (tutaj możesz podać główne dane liczbowe dotyczące przychodów i wydatków firmy odzwierciedlone dla celów księgowych)
- W roku sprawozdawczym przychody Alpha LLC wyniosły:
- Za główną działalność polegającą na świadczeniu usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami - 158 456 120 rubli
- Za inne rodzaje działalności – 1 000 580 rubli.
- Inne dochody: 670 800 rubli.
- Koszty związane z produkcją i sprzedażą:
- Zakup środków trwałych: 3 480 780 rubli
- Amortyzacja: 44 118 rubli,
- Zakup materiałów: 110 880 rubli.
- Fundusz płac: 37 520 130 rubli,
- Koszty podróży: 458 690 rubli,
- Czynsz: 5 420 180 rubli.
- Inne wydatki: 980 456 rubli.
- Objaśnienie pozycji bilansowych na dzień 31 grudnia 2016 roku
(Tutaj rozszyfrujemy poszczególne pozycje bilansu z bardziej szczegółowymi informacjami i objaśnieniami, które mogą zainteresować audytorów. Podajmy przykład takiego wyjaśnienia dla wiersza „Kapitał i rezerwy”).
4.1. Kapitał i rezerwy.
W 2016 roku zwiększono wskaźnik kapitału oraz rezerwy w związku z częścią zysków zatrzymanych z lat ubiegłych, pozostałych po wypłacie dywidendy założycielom Alpha LLC na podstawie wyników roku 2015. Zatem wartość kapitału i rezerw na dzień 31 grudnia wynosiła 880 000 rubli.
- Oszacowanie wartości aktywów netto (podawane są dane o aktywach netto obliczonych na podstawie wskaźników księgowych na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego).
- Skład środków trwałych (odszyfrowany jest wskaźnik odpowiedniej linii bilansu).
- Zobowiązania (w tym wskazane jest wskazanie zadłużenia wobec budżetu na koniec roku).
- Inne informacje.
Dyrektor Generalny Alpha LLC Ivanova T.N.
Jak już wspomniano, przepisy nie przewidują jasnego wykazu informacji związanych z działalnością finansową spółki, które księgowy byłby zobowiązany zawrzeć w nocie wyjaśniającej do bilansu. Najważniejsze przy jego sporządzaniu jest przestrzeganie ogólnej zasady zgodności ze sprawozdaniami finansowymi.
Podmioty powiązane w nocie objaśniającej
Przygotowując notę objaśniającą należy jednak zwrócić szczególną uwagę na informacje o podmiotach powiązanych. Zaleca się wskazać to w niniejszym dokumencie jako odrębną sekcję (pkt 14 PBU 11/2008).
Spółka ma prawo ustalić listę podmiotów powiązanych, których dane odzwierciedli w nocie. Same dane muszą być ujawniane w kontekście informacji o transakcjach z podmiotami powiązanymi, jak również niezależnie od transakcji, w przypadku tych organizacji i osób, które są uznawane za powiązane.
Podmioty powiązane w nocie wyjaśniającej, przykład
- Informacje o osobach powiązanych na dzień 31 grudnia 2016 roku:
- Ivanova Tatyana Nikolaevna jest założycielką 50% udziałów w spółce zarządzającej i zajmuje stanowisko dyrektora generalnego.
- Ekaterina Borisovna Petrova jest założycielką 50% udziałów w spółce zarządzającej i pełni funkcję zastępcy dyrektora generalnego.
- Transakcje przeprowadzone w okresie sprawozdawczym z podmiotami powiązanymi.
2.1. W dniu 20 marca 2016 roku walne zgromadzenie założycieli Alpha LLC dokonało przeglądu i zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok 2015. Zgromadzenie postanowiło wypłacić założycielom zysk w wysokości 7 800 000 rubli w oparciu o ich udział w spółce zarządzającej na podstawie wyników za rok 2015. Zapłata (wraz z potrąceniem podatku dochodowego od osób fizycznych) została dokonana w dniu 1504.2016r.
2.2. W lipcu 2016 r. Alpha LLC zawarła umowę z założycielem E.B. Petrovą. umowa zakupu lokalu niemieszkalnego o wartości 1 250 000 rubli. Koszt transakcji ustalany jest na podstawie niezależnej wyceny wartości nieruchomości dokonanej przez niezależnego rzeczoznawcę. Całość płatności za sfinalizowaną transakcję została dokonana w sierpniu 2016 roku, kiedy to podpisano protokół przekazania i odbioru lokalu.
Kto, w jakiej formie i kiedy powinien składać wyjaśnienia do księgowości. bilans i sprawozdanie finansowe. wyniki?
Wielu księgowych co roku staje przed pytaniem o potrzebę sporządzenia wyjaśnień dotyczących rachunkowości. bilans i sprawozdanie finansowe. wyniki na koniec roku. Przeanalizujmy szereg cech i zasad kompilowania tych informacji.
Kary za niezłożenie raportów
Wyjaśnienia stanowią część sprawozdania finansowego spółki, co oznacza, że podlegają takim samym karom, jak za niezłożenie lub nieterminowe złożenie sprawozdania finansowego. bilans i sprawozdanie finansowe wyniki.
W szczególności za spóźnione złożenie Wyjaśnień grozi kara w wysokości 200 rubli.
W przypadku nieprzekazania danych przed upływem terminu ich przekazania – 31 marca 2017 r., organy podatkowe nałożą karę pieniężną. Organy podatkowe mogą wysłać do firmy zawiadomienie z żądaniem zapłaty kary w terminie 3 miesięcy od momentu wykrycia brakującej części danych.
Ponadto w sądzie, na wniosek inspektoratu podatkowego, od urzędnika (na przykład szefa firmy) można pobrać grzywnę w wysokości od 300 do 500 rubli.
Ponieważ Wyjaśnienia mają dowolną formę prezentacji, nie ponosimy odpowiedzialności za formę i formę, w jakiej dane te zostały przekazane.
Nota objaśniająca jest elementem sprawozdania finansowego, którego obowiązkowe uwzględnienie w rocznej sprawozdawczości określa klauzula 2 art. 13 ustawy federalnej „O rachunkowości” z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ. Jednocześnie ustawodawstwo określa przypadki, w których organizacja ma prawo nie składać noty wyjaśniającej i niektórych formularzy pomocniczych. Uproszczony skład rocznych sprawozdań finansowych ustala się wyłącznie dla organizacji publicznych (stowarzyszeń) i ich jednostek strukturalnych, które nie prowadzą działalności gospodarczej i nie mają obrotu w zakresie sprzedaży towarów (robót, usług) innych niż zbyte mienie.
Notatka wyjaśniająca - Jest to najważniejsza część sprawozdania finansowego, zawierająca informacje o działalności organizacji za okres sprawozdawczy, które nie zostały ujawnione w formularzach sprawozdawczych.
Nota wyjaśniająca musi spełniać następujące główne zadania:
Zapewnij rozładunek informacji z formularzy sprawozdawczych księgowych;
ujawnić istotne informacje zawarte w pozycjach sprawozdania finansowego;
zapewnić użytkownikom porównywalne informacje księgowe za szereg okresów sprawozdawczych;
dostarczają danych o wskaźnikach analitycznych najważniejszych z punktu widzenia oceny działalności komercyjnej organizacji.
Cel noty wyjaśniającej jest ściśle powiązany z kompozycją zawartych w niej działów.
Nota wyjaśniająca zawiera dziesięć sekcji:
Krótki opis osoby prawnej i głównych kierunków jej działalności
Polityka rachunkowości organizacji
Informacje o partnerze
Informacje zapewniające porównywalność danych za rok sprawozdawczy i lata poprzednie
Główne czynniki, które wpłynęły na wyniki ekonomiczno-finansowe organizacji w roku sprawozdawczym
Zdarzenia po dniu bilansowym i warunkowe fakty dotyczące działalności gospodarczej
Dane dotyczące najważniejszych wskaźników sprawozdawczych według rodzaju działalności i rynków geograficznych
Pomoc państwa
Udział w działaniach proekologicznych
Dynamika najważniejszych wskaźników raportowania i procedura obliczania współczynników analitycznych.
2. Rozdzielenie funkcji ujawniania danych księgowych pomiędzy formularzami sprawozdania finansowego i częścią tekstową (nota objaśniająca)
Wybierając metodę generowania noty objaśniającej, należy rozróżnić informacje zawarte w nocie objaśniającej od informacji zawartych w formularzach sprawozdawczości finansowej.
Organizacja sporządza notę wyjaśniającą w oparciu o charakterystykę swojej działalności i możliwość dostarczenia bardziej szczegółowych informacji.
Obecnie organizacje mają prawo do samodzielnego wyboru sposobu generowania wyjaśnień: można je zawrzeć bezpośrednio w formularzach sprawozdawczych i zestawić w formie odrębnych transkryptów i wyjaśnień.
Istnieją dwie główne możliwości ujawniania informacji w sprawozdaniach finansowych.
Pierwsza opcja. Organizacja korzysta z formularzy sprawozdawczych zawartych w załączniku do zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji nr 4n. Informacje zawarte w formularzach sprawozdawczych prezentowane są w formie szczegółowej. W takim przypadku organizacja musi ujawnić szczegółowe informacje dotyczące istotnych pozycji sprawozdawczych w nocie wyjaśniającej. W takim przypadku wyjaśnienia do sprawozdania sporządza się w następującej formie:
fragmenty noty wyjaśniającej zostały wyróżnione. Należy wziąć pod uwagę, że liczba sekcji noty wyjaśniającej zależy od zakresu działalności organizacji i obecności pewnych faktów związanych z działalnością gospodarczą. Przykładowo organizacja, która w roku sprawozdawczym nie otrzymała celowych środków budżetowych, nie uwzględnia w nocie sekcji „Pomoc publiczna”. W przypadku braku faktów i zdarzeń warunkowych po dniu bilansowym, które znacząco wpłynęły na sytuację finansową organizacji w roku sprawozdawczym, w nocie objaśniającej nie uwzględniono sekcji „Zdarzenia po dniu bilansowym i warunkowe fakty dotyczące działalności gospodarczej”;
sporządzane są wyjaśnienia dla poszczególnych pozycji sprawozdawczych. Formularze sprawozdawcze muszą zawierać kolumnę zawierającą link z artykułu do odpowiednich wyjaśnień. W szczególności pozycja w bilansie i rachunku zysków i strat, dla której zamieszczane jest wyjaśnienie, musi wskazywać takie ujawnienie.
Druga opcja. Organizacja korzysta z formularzy sprawozdawczych opracowanych niezależnie w oparciu o tabele sprawozdawcze zaproponowane w zarządzeniu nr 4n Ministerstwa Finansów Rosji. Jednocześnie dozwolone jest ujawnianie pozycji o podobnej treści ekonomicznej w połączonej formie, na przykład pozycji należności krótkoterminowych (art. 231-235 bilansu) w ramach grupy artykułów „Należności ( których płatności oczekuje się w terminie 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego)” (art. 230). W takim przypadku wyjaśnienia do sprawozdania sporządza się w następującej formie:
Objaśnienia sporządzane są dla poszczególnych pozycji sprawozdawczych. Tabele zawarte w załączniku do bilansu (formularz nr 5) mogą być prezentowane w formie odrębnych formularzy sprawozdawczych (dekodowanie pozycji bilansowych). Jeżeli wskaźnik spełnia poziom istotności akceptowany przez organizację, wymagane są dodatkowe wyjaśnienia. Należy mieć na uwadze, że poszczególne wskaźniki, które nie są na tyle istotne, aby wymagały odrębnej prezentacji w bilansie i rachunku zysków i strat, mogą być na tyle istotne, że zostaną zaprezentowane odrębnie w notach.
Sekcje noty wyjaśniającej zostały wyróżnione.
Dzięki temu organizacja może samodzielnie wybrać strukturę raportu rocznego w oparciu o wymagania przepisów i specyfikę swojej działalności.